第七章资源税制..docVIP

第七章　资源税制 一、资源税制　　资源税制是对自然资源征税的税种的总称。我国对资源征税的税种主要有资源税。城镇土地使用税、耕地土地使用税、耕地占用税和土地增值税。这些税种主要是对矿产资源和土地资源的征税。既有对资源级差收入的调节，也有对资源受益的征收。　　二、资源内涵：　　从税收理论研究的角度，来分析资源的概念，有广义和狭义两种解释。　　广义的资源概念实际上包括了构成社会生产力的三大要素，即劳动力、劳动资料、劳动对象，也就是说，在物质资料生产过程中，或者社会总产值的创造过程中的自然力和自然资料，都是资源。　　狭义的资源，就是指土地、矿藏、水利、森林等现代人类正在进行开发利用的各种自然财富，即自然存在的劳动对象。我国现行对资源课征的税种，就属于这种狭义的资源税。　　三、级差资源税和一般资源税　　1.级差资源税　　对资源征税按其 课税目的和意义的不同，可分为级差资源税和一般资源税两种。　　级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。　　征收级差资源税，将企业和个人因利用自然资源而多得的级差收入直接收归国家所有，使企业的利润呢水平能真实地反映企业主观努力经营所取得的成果，排除不可比因素，有利于企业在同等水平上开展竞争；同时，也有利于促使企业合理利用国有土地和其他资源，防止企业为追逐高额利润，造成国家资源的浪费。　　2.一般资源税　　一般资源税就是国家对国有资源，如我国宪法规定的城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应纳税资源的使用权而征收的一种税。这种税种体现普遍征收、有偿开采的原则，具有受益税的性质，是对绝对地租的征收。　　四、资源税　　1.资源税是对在我国境内开采矿产和盐资源的单位和个人取得的级差收入征收的一种税，我国现行资源税征税范围只限于矿产和盐资源，属于级差资源税，主要调节矿产及盐资源的级差收入。　　矿产品包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品等。　　盐，指固体盐、液体盐。具体包括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐等。　　强调：中外合作开采石油、天然气，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。因此中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。　　2.计税依据： 　　应纳税=税额×课税数量　　强调：销售量为课税数量。　　某油田5月份销售原油30万吨，天然气100万立方米。已知该油田的原油适用税额18元/吨，天然气适用税额15元/千立方米。计算该油田本月应纳资源税。 　　解：销售原油应纳税额=300000×18=5400000（元）　　销售天然气应纳税额=100×10×15=15000（元）　　该油田5月份应纳资源税税额=5400000＋15000=5415000（元）　　【例70.计算题】、某油田4月份生产原油30万吨，其中20万吨用于外销，8万吨移送所属化工厂进行加工提炼，1万吨用于加热和修井，还有1万吨待销售。另外销售采油过程中回收的天然气4千万立方米。请计算该油田4月份应纳多少资源税。（原油单位税额8元/吨，天然气单位税额12元/千立方米）　　[答疑编 【解析】　　原油课税数量=20＋8=28（万吨）　　原油应纳税额=28（万吨）×8元/吨=224（万元）　　该油田共缴资源税税额=224＋48=272（万元）　　【例题72.计算题】、沿海某盐场某月自产液体盐加工固体盐2000吨，当月售出1600吨；以外购液体盐820吨加工固体盐550吨，当月全部销出；另外还直接销售自产液体盐500吨，请计算该盐场当期应纳资源税税额是多少？（该盐场固体盐单位税额12元/吨，液体盐单位税额3元/吨）　　[答疑编 　　【答案】　　①自产液体盐加工固体盐：　　应纳资源税税额=1600（吨）×12元/吨=19200（元）　　②外购液体盐加工固体盐：　　应纳资源税税额=550（吨）×12元/吨－820（吨）×3元/吨=4140（元）　　③销售自产液体盐：　　应纳资源税税额=500（吨）×3元/吨=1500（元）　　该盐场共缴纳资源税税额=19200＋4140＋1500=24840（元）　　【例73.计算题】某中型煤矿1997年生产原煤400万吨，其中外销50万吨（售价550元/吨），移送加工煤制品使用本矿生产的原煤100万吨，当年售出煤制品80万吨（售价800元/吨）；另使用本矿生产的原煤加工成洗煤140万吨（税务机关无法正确计算原煤的移送使用量，只知道该矿加工综合回收率为70%）。该矿以加工好的洗煤20万吨支付发电厂电费，150万吨外销（售价700元/吨），40万吨本矿自用