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第三章 企业主要经济业务核算 一：资金筹集业务的核算 资金筹集是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动全过程的起点。 企业资金来源主要有：接受投资者投入的资金《既所有者权益》和接受债权人投入的资金《形成企业的负债》 企业资金筹集可通过发行股票，发行债券，取得借款等方式筹集。 投入资本的核算 《中华人民共和国公司法》规定，设立企业必须有法定的资本，它是保证企业正常经营的必要条件。 资本是指投资者认缴的，经工商行政管理部门核准并注册登记的投资总额。按其投资主体分为国家资本，法人资本，外商资本和个人资本。投资者可以以货币，实物，无形资产等方式投入资本。 帐户设置： 实收资本《或股本》：属于所有者权益类帐户，用来核算投资投入企业的资本。其贷方登记企业实际收到投资者投入的资本，借方一般不进行核算，根据有关法规规定，一般不允许企业的投资人或股东在经营期间抽回其投资额，为了保护债权人的权益，只有企业解散或减资时，才核算投资人抽回的投资额；期末余额在贷方，表示期末企业实有的资本数额或股本数额。当企业收到投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额，则超过部分的资金作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”帐户中核算，不计入本帐户。 资本公积：属于所有者权益类帐户，核算企业取得的资本公积《包括：资本溢价，接受捐赠资产，外币资本折算差额，不能支付的应付款项和债务重组收益等》其贷方登记企业取得的资本公积；借方登记由于其转增资本，弥补亏损等原因而引起的资本公积减少数；期末贷方余额，反映企业实有的资本公积。本帐户应按资本公积形成的类别设置明细帐，进行明细分类核算。 1》投入资本业务的总分类核算： 投入资本业务主要核算企业取得的资本和由于投入资本超过其注册资本中所占的份额而增加的资本公积等。 下面举例说明其核算： 例1：经批准，中华股份有限公司向社会公众发行普通股2000万股，每股的面值1元，发行价4元，所筹集资金8000万元已存入银行结算户。 由于公司发行的股票应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分，应作为股本溢价，计入资本公积。所以这项经济业务发生，一方面使公司银行存款增加，另一方面使公司的股本和资本公积增加。编制会计分录如下： 借：银行存款 贷：股本——普通股 资本公积——股本溢价 例2：华安公司收到某公司投入的机器一台，该机器原价为80万元，已提折旧30万元，投资双方确认的价值为40万元。 这项经济业务的发生，一方面使公司资产中的固定资产增加，另一方面使公司所有者权益中的实收资本增加。根据规定，企业接受投资者投入的实物，实收资本应按照投资各方确认的价值入帐；而接受投资者投入的固定资产，也按照投资各方确认的价值入帐。 编制会计分录如下： 借：固定资产——机器 400000 贷： 实收资本——某公司 400000 华安公司收到捐赠的汽车一辆，其价值为20万元。 捐赠人捐赠资产，是一种无偿的援助，不会在企业净资产中享有经济利益。所以，捐赠不是企业的所有者，这种捐赠不形成企业的 实收资本，而将其价值作为资本公积。因此，该业务发生，一方面使公司固定资产增加，另一方面使公司资本公积增加。 编制会计分录如下： 借：固定资产——汽车 200000 贷： 资本公积 200000 2》借入资本的核算： 企业的借入资本主要是指向银行或其他金融机构借入的资本。借款按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。 短期借款是指企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以下的各种借款； 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。 在经营过程中，企业还可以通过赊购货物，预收货款等方式间接借入资本。 帐户设置： 1．短期借款：向个人或金融机构取得一年内必须偿还的借款为短期借款。一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或为抵偿某项债务而借入的。 其基本特征是：1）期限较短，一般为一年以下《含一年》 2）其债权人不仅包括银行，还包括其他非银行金融机构。 3）必须还本付息，利息计入当期损益。 其贷方登记借入的各种短期借款；借方登记短期借款的归还；期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。本帐户应按债权人设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。 取得借款时，借记“银行存款”贷记“短期借款” 计息《付息》时，借记“财务费用”贷记“银行存款”“预提费用”等科目。 还本时，借记“短期借款”贷