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第七章 其他税法 第一节 房产税 一、纳税义务人 房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇 和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和 个人。 1.房产税纳税人的具体规定 （1）产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人； （2）产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人；　 （3）产权出典的，承典人为纳税人； 房屋出典是指承典人支付房屋典价而占有、使用出典人的房屋，出典人于典期届满时，返还典价赎回房屋或者不回赎而丧失房屋所有权的法律制度。房屋出典是“房不计租、钱不计息”的互利、有偿法律关系。在房屋出典中，承典人占有使用出典的房屋而不交纳租金；出典人取得、使用承典人的金钱，而不支付利息。但出典人交付房屋须以承典人支付典价为前提，因而双方这种法律关系又是双务、有偿的。  （4）产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人。 （5）产权未确定以及租典（租赁、出典）纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。 （6）纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。 （7)房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。 二、征税对象 房产，它是有屋面和围护结构，能遮风避雨，可供人们生产、学习、工作、生活的场所。 凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。 独立于房屋之外的建筑物,如围墙,烟囱,水塔,室外游泳池等,不属于房产。 　 三、征税范围 城市、县城、建制镇，工矿区（省，自治区，直辖市人民政府批准设立，符合国务院规定的镇建制标准的镇，税法规定的其他地区），但不包括农村的房屋。 四、房产税计算 按年计征 1、从价计征：为房产余值（即原值扣除10%—30%后的余额）为计税依据。 税率1.2% （省、自治区、直辖市人民政府确定） 2、从租计征：以租金收入为的计税依据。税率12% 。 （出租） 【例题1·单选题】某企业有原值为2500万元的房产，2009年1月1日将其中的30％用于对外投资联营，投资期限为10年，每年固定利润分红50万元，不承担投资风险。已知当地政府规定的扣除比例为20％，该企业2009年度应纳房产税（ ）。 A、24万元 B、22.80万元 C、30万元 D、16.80万元 【答案】B 2500*70%*(1-20%)*1.2%+50*12% 【例题2·单选题】某企业2009年1月1日的房产原值为3000万元，3月31日将其中原值为1000万元的临街房出租给某连锁商店，月租金5万元。当地政府规定允许按房产原值减除20％后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（ ）万元。 A、4.8 B、24 C、27 D、28.8 【答案】C 六、房产税的税收优惠 1、国家机关、人民团体、军队“自用”的房产免征房产税。 2、由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。 3、宗教寺庙、公园、名胜古迹“自用”的房产免征房产税。宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位， 4、个人所有非营业用的房产（居民住房）免征房产税。 5、纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。 6、对高校后勤实体免征房产税。 7、对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。 8、老年服务机构自用的房产免征房产税。 9、自2001年1月1日起，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，暂免征收房产税。 七、房产税的纳税义务发生时间 1、纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。 2、纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。 3、纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。 4、纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。 5、纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。 6、纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。 7、