税收基础第二章.pptVIP

第二章 增值税 第二章 增值税 第一节 增值税概述 一、增值税的概念 一、增值税的概念 增值税是对纳税人在生产经营过程中实现 的增值额征收的一种税。这里所说的“增值 额”，是指纳税人在生产、经营或劳务服务活 动中所创造的新价值，即纳税人在一定时期 内销售货物或提供劳务服务所取得的收入大 于其购进货物或取得劳务服务时所支付金额 的差额。 二、增值税的类型 （一）生产型增值税 （二）收入型增值税 （三）消费型增值税 三、增值税的特点 （一）不重复征税，具有中性税收的特征。 避免重复征税 公平税负 （二）逐环节征税，逐环节扣税，最终消 费者是全部税款的承担者。实行税款抵扣制 度。 （三）税基广阔，具有征收的普遍性和连 续性。 第二节 增值税纳税人 一、增值税纳税人的基本规定 （一）单位 （二）个人 凡从事销售或进口货物、提供应税劳务的个人均 属于增值税纳税人。包括个体经营者和其他个人。 （三）承租人和承包人 （四）扣缴义务人 境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未 设有经营机构的，其应纳税款以代理为扣缴义务 人；没有代理人的，以购买者为担缴义务人。 二、增值税纳税人的分类 第三节 增值税的征收范围 一、我国现行增值税征税范围的一般规定 （一）销售货物 货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动 产，包括电力、热力和气体在内。 （二）提供加工和修理修配劳务 加工，提指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按 照委托方的要求制造并收取加工费的业务。 修理修配，是指受托对损伤和丧失功能和货物进行修复，使其恢复原 状和功能的业务。 （三）进口货物 只要是报送进口的应税货物，均属于增值税征税范围，在进口环节缴 纳增值税（享受免税政策的除外）。 二、对视同销售货物行为的征税规定 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物， 征收增值税： 1.将货物交付他人代销。 2.销售代销货物。 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 ，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但 相关机构设在同一县（市）的除外。 4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 包括：非应税劳务、转让无形资产、销售不动产、固定资产、在建工程、扩建改建、改良等 5.将自产，委托加工或购买的货物作为投资，提 供给其他单位或个体经营者。 6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或 投资者。 7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人 消费。 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他 人。 三、对混合销售行为和兼营行为的征税规定 （一）混合销售行为 是指在同一项销售行为中既包括应纳增值税的货 物销售，又包括提供了应纳营业税的劳务。 案例：联盛商场2010年9月份销售电视机100台，销售额20万元，同时办理运输，收到运输费5000元。 从事货物生产、批发、零售或以货物的生产、批 发、零售为主的企业、企业性单位及个体经营者的 混合销售行为，视为销售货物，一并征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非应税 劳务。不征收增值税。 （二）兼营非应税劳务 指纳税人的经营范围既包括销售货物、应税劳 务，又包括提供非应税劳务（即营业税规定的各项劳务）。二者之间并无直接的从属关系。 案例：一个公司多元化经营，即从事商场商贸经营，又从事酒店经营。 兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定： （1）分别核算，各自交税； （2）未分别核算或不能准确核算货物或应税劳 务和非增值税应税劳务销售额，由主管税务机关核 定货物或应税劳务的销售额。 混合销售行为与兼营非应税劳务行为有何不同？课堂讨论。 混合 兼营 1.是否同时发生？ 同时发生 不一定 2.是否针对同一销售对象？ 针对同一对象或