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2012.6 税收筹划与管理Tax Planning and Administration（第一章） 主讲人：刘金来 E-mail:glitter2011@126.com 2012.6 教学要求 按时出勤，认真听讲 勤于思考，勇于追问 案例互动，积极参与 完成作业，课外研读 考核方式 平时考核：权重30%，形式为随堂作业（一至二次）、 案例研讨、课外科研 期末考核：权重70%，形式为闭卷书面考试，题型主要有选择、名词、简答、计算等 本课程主要内容 税收筹划基本理论与基本方法 增值税的税收筹划 消费税的税收筹划 营业税的税收筹划 企业所得税的税收筹划 个人所得税的税收筹划 参考阅读书目 参考教材——《税收筹划》（计金标著，第四版） 1.《税收筹划》，梁俊娇著，中国人民大学出版社2012年版 2.《税法》，中国注册会计师协会2012年版 3.税务会计与税收筹划，王素荣著，机械工业出版社2009年版 4.税收筹划：理论、原理与方法，蔡昌著，清华大学出版社2009年版 5.税收筹划与操作实务：高金平著，中国财经出版社2006年版 第一章 税收筹划的基本理论 小资料：（1）人的一生要交多少税（摘自《今晚报》） 除个人所得税外，（消费者）日常商品中含税份额—— “价格2元的盐含约0.29元的增值税和0.03元的城建税；餐费的5.5%是营业税及城建税；3元的啤酒含大约0.44元增值税、0.12元消费税和0.06元城建税；每包8元的烟含约4.70元是消费税、增值税和城建税；理发费用的5.5%是营业税及城建税；100元服装包含14.53元的增值税和1.45元的城建税；每100元化妆品除14.53元的增值税外，还包含25.64元的消费税和4.02元的城建税。 （2）企业的税负——企业缴纳的税收，主要是流转税，占税收总额的70%左右，消费者是流转税的实际负担人，企业只是流转税的名义纳税人。 先看一个小案例 某教授主编一本教材出版，其余参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？ (1)均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元） （2）不平均分配，其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： 5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元） 王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5％的国家债券；一是年利率为6％的企业债券。王先生该如何选择呢？ （1）购买国家债券的税后收益率=5% （2）购买企业债券的税后收益率=6%×（1-20%）=4.8% 一、税收筹划的概念 纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。 思考：如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司制？ 根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的工资不得在税前扣除。 60 000×35%－6 750=21 000－6 750=14 250（元） 三位合伙人共计应纳税额为：14 250×3=42 750(元) 税收负担率为：42 750÷180 000×100%=23.75% 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 其每位投资者应纳个人所得税税额为： 120 600÷3×20%=8 040（元） 共计应纳个人所得税税额为： 8 040×3=24 120（元） 共计负担所得税税款为： 59 400+24 120=83 520（元） 税收负担率为： 83 520÷180 000×100%=46.40% 二、税收筹划的特点 合法性 预期性（事先性） 风险性 目的性 收益性 征税的艺术是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。 税收是强制课征，而不是自愿捐献。 以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。 三、税收筹划与偷税、欠税、骗税的区别 偷税行为的法律责任： 追缴偷逃税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金。 偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金。 偷税