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财务部月度培训 本期培训主要内容 一、营改增历程简述 二、“买一赠一”增值税、企业所得税、个人所得税 三、票据合理性及完整性的税收政策及要求。 一、营改增简述 1、营改增破土而出：财税【2011】110号 2、营改增艰难探索：过渡性财政支持 财预【2012】1615号、浙财预【2012】29号、财税【2011】132号 3、营改增修成正果：财税【2013】37 4、营改增稳步推进：财税【2013】106、财税【2013】111号、财税【2013】121号 5、2013年交通运输业、部分现代服务业，2014年铁路运输、邮政服务业、电信业纳入“营改增”后，目前仅剩生活性服务业（即餐饮业、旅游业、酒店业、娱乐业等）、建筑业、房地产业和金融业未纳入“营改增”。约2016年底大体结束营改增进程（国务院曾明确提出力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革）。 买一赠一 企业所得税 1、国税函【2008】875号：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。 2、例如：买500元王老吉饮料送一个50元书包。 （1）企业所得税：王老吉销售收入500/550*500=454，书包销售收入50/550*500=46。 （2）买一赠一条件下，顾客要求送2个书包，企业所得税方面，第一个书包按照买一赠一，第二个书包不符合买一赠一，按照公允价值50元确认收入。 （3）企业实行买一赠一条件：公司内部协议，内部的正当理由，在发票上注明赠送物品名称，要有明确时间。 买一赠一 增值税 1、增值税细则第四条第八款视同销售，“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”做论据，细则规定无偿赠送的视同销售，但企业对于买一赠一的赠送物并非无偿，而是有偿赠送，因此不属于细则规定范围，即不视同销售。 2、一项经济业务，如果同时有不同税目的应税经营行为，不是混合销售，就是兼营。对于混合销售的税法解释是，“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为”。首先，是一项销售行为，其次，应具备货物销售和应税劳务。否则，就不构成混合销售，那么，它就是兼营行为。混合销售，只征收主业税，计税基数为实际收到的价款；兼营，应分别核算分别纳税，否则从高计征。 买一赠一 增值税 3、买一赠一的三种行为分析 （1）某商场实行买一赠一促销，对于赠品是否视同销售缴纳增值税？ 分析：不视同销售。商场是增值税企业，它的主品及赠品是同一税目，缴纳增值税，其赠品价值已经包含在主品价格中，计税基数为实际销售价格，销售成本为主品和赠品的购进成本。如果该商场不卖主品，单独对消费者搞赠送活动，则此时的赠品要根据增值税细则第四条第八款视同销售缴纳增值税 买一赠一 增值税 （2）房地产企业买房赠家电，对家电是否视同销售缴纳增值税？分析：对家电要视同销售缴纳增值税，依照增值税细则第十六条确定销售额。混合销售下的两个税种，是增值税和营业税，增值税是对货物而言，营业税是对应税劳务而言。开发企业的卖房属于销售不动产，不属于应税劳务，因此不属于混合销售。这种经营行为，属于兼营，根据《增值税暂行条例细则》第七条及新《营业税暂行条例细则》第八条，纳税人发生兼营行为时，应分别核算增值税应税货物或应税劳务和营业税应税行为的营业额，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。因此应就销售不动产缴纳营业税，对赠送的家电缴纳增值税。家电的视同销售额不计入土地增值税收入，根据国税函（2009）202号，要确定为广告和业务费的扣除基数。。 买一赠一 增值税 （3）通信企业的开展电信业务赠送实物的行为不征收增值税。分析：国税函[2006]1278号等文件规定，“开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户SIM卡、手机或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税”。这个经营业务满足混合销售要素，营业税细则第六条规定，“一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为”。电信开展的是应税劳务赠送实物，只属于混合销售，只征收主业税种营业税。 买一赠一 个人所得税 1、财税【2011】50号：财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知。 2、企业在销售商品和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税： （1）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品和提供服务。 （2）企业在向个人销售商品和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等 （3）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。  ? 买一赠一 个人