《国际税收》教案【参考】.doc

《国际税收》教案 授课教师：尹芳 第一章 导 论 一、国际税收的概念 （一）国家税收的概念 是指国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系，具有强制性、无偿性和固定性的特点，其职能是调节经济和监督管理。 （二）国际税收的概念 是指两个或两个以上国家政府，在对跨国纳税人行使各自征税权利而形成的征纳关系中所发生的国家之间对税收的分配关系。 国家税收与国际税收的关系 1、两者的联系：两者都不能脱离国家而独立存在，都属于分配范畴，体现着一定的物资产品在不同主体之间的分割与转移。 2、两者的区别： （1）、税收分配涉及的主体不同。国家税收的分配是发生在同一国家的课税权主体与课税主体之间物资产品分割和转移，它反映为一国范围内的征纳关系；国际税收的分配发生在不同国家的课税权主体之间的物资产品分割与转移，它反映国家之间的税收分配关系。 （2）、税收分配所凭借的政治权利不同。国家税收分配是凭借课税权主体的政治权利向课税主体进行强制课征而实现的物资产品分割和转移。国际税收的分配只能是产生在两个或两个以上国家向跨越这几个国家跨国课税主体的跨国课税客体行使各自的征税权利。 二、国际税收的形成 （一）国际税收形成的前提条件：税收收入的国际化，其发展经历了两个阶段 1、自由竞争的资本主义阶段,各国政府缔结的“关税同盟”包含的国际税收关系。商品输出为这一阶段主要特征，各国政府建立了包括关税在内的以流转税为课税对象的商品课税制度，由于国际市场竞争的激烈，为保护本国经济和争夺世界市场，各国政府纷纷建立“关税壁垒”（对进口商品征收较高的关税）和“非关税壁垒”（除关税以外的各种限制进口的法律和政策措施的总称），这影响了国际贸易的发展，为解决这一矛盾，各国政府纷纷订立双边或多边关税贸易协定，缔结“关税同盟”。 2、垄断资本主义阶段，跨国利润导致了国际税收的产生。资本输出为这一阶段的主要特征，其表现形式为：一是采取间接投资（购买债券、股票）的形式，从中获取利息和红利；二是采取直接投资的形式，把生产资本输出国外，开办或收买企业，在当地收购生产用原料并组织生产销售，因而带来了国际性收入（包括商品输出的跨国销售收入和资本输出而产生的跨国利润--来源于一国但为另一国家的投资者所拥有的利润）。 （二）国际税收形成的必要条件：所得税制（包括企业所得税和个人所得税）的普遍推行 1、所得税制的发展。 （1）、英国，18世纪末辅助税种—1922占税收收入的45%； （2）、美国，1862年征收个人所得税—1909年征收公司所得税1%—1922年占税收收入的64%； （3）、20世纪初所得税在全世界范围内大多数国家推行。 2、跨国经营的情况下，纳税人的全部所得和费用即有国内的，同时也有国外的，因此对跨国经营的纳税人课税，不仅涉及本国国内，往往还会涉及到有关国家的税收利益。 三、国际税收的基本要素 （一）、纳税人。国际税收涉及的纳税人是指在两个或两个以上国家同时负有双重交叉纳税义务的跨国自然人或法人，也可以表述为凡有来源于两个或两个以上国家的收入，或有存在于两个或两个以上国家的财产，或者虽然只有来源于一个国家的收入，但是却在两个或两个以上国家同时负有双重交叉纳税义务的跨国自然人或法人。 （二）、征税对象。国际税收涉及的是直接税，一般是指跨国纳税人的跨国所得和跨国一般财产价值，即包括本国所得和一般财产价值，也包括外国所得和一般财产价值 四、国际税收的研究范围和具体内容 （一）、国际税收研究范围 1、窄派观点。该观点认为国际税收研究的范围只包括所得税和一般财产税，其理论依据为国际税收的本质特征是反映两个或两个以上国家的税收利益分配的问题，凡是不涉及到国家间税收利益分配问题均不列入国际税收的研究范围。 2、宽派观点。该观点认为国际税收研究的范围除了所得税、一般财产税等直接税种外，还应包括关税和其他流转税等间接税。 （二）、国际税收研究的内容 1、税收管辖权问题。是一个国家的税收主权，包括地域税收管辖权、居民税收管辖权和公民税收管辖权。 2、国际税收双重征税问题。是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人或不同跨国纳税人的同一笔所得和财产征同样的税收。 3、国际避税与逃税问题。 4、国际税收协定。是国家间为了协调相互间在处理跨国纳税人征税方面的税收关系，按照对等原则，通过政府间谈判所签定的一种书面协议。 国际收入与费用的分配。主要研究跨国公司中母子公司之间形成的关联企业之间是收入和费用。 第二章 税收管辖权 税收管辖权的含义、确立原则和种类 一、税收管辖权的含义 税收管辖权是国家主体在税收领域中的体现，是一国政府在征税方面所行使