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企业涉税帐务处理指南 第一部分增 值 税??? 小规模纳税人帐务处理 1、购进原材料，原材料价格不论收到普通发票，还是收到增值税专用发票都要按价税合计记入原材料 借：原材料 贷：银行存款（应付帐款） 2、销售时，应按含税销售收入÷（1+征收率）记入主营业务收入3％ 借：银行存款（应收帐款） 贷：主营业务收入 贷：应交税金——应交增值税 3、采用双定征税的小规模纳税人 （1） 借：营业外支出 贷：应交税金——应交增值税 （2）如果当期定额税款低于计提的应交增值税的，按差额部份记入营业外收入 借：应交税金——应交增值税 贷：营业外收入 二、??? 一般纳税人帐务处理 （一）购进原材料（或库存商品）。工业企业原材料已入库、商业企业购进货物已付款，收取增值税和专用发票时： 借：原材料 （或库存商品等） 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付帐款、现金等） （二）原材料到货入库，但未收到发票： 借：原材料 ——××材料估价 贷：应付帐款 发票收到后红字原笔冲回上述分录，然后按分录补入。 （三）商业企业货物已验收入库，发票已到但未付款，把发票上注明，而未能在当期抵扣的进项税额记入“待摊费用——待抵扣进项税额”科目： 1、 待摊费用——待抵扣进项税额 贷：应付帐款 2、货款付出后 贷：银行存款 借：应交税金——应交增值税（进项税额） 贷： 待摊费用——待抵扣进项税额 1、 借：委托加工物资 贷：原材料 2、 借：委托加工物资 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 收回加工完毕材料时： 借：原材料 贷：委托加工物资 （五）工业企业把原材料用于固定资产、福利部门： 借：在建工程（或应付福利费） 贷：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额转出） （六）把原材料用于免税项目（如不能按实核算生产成本和货物耗用的原材料进项）在计算免税货物耗用的原材料进项税额时，按： 当期不予 当期销售免税货物金额 抵进项税额= —————————————— ×当期取得进项税额 借：主营业务成本 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） （七）因非常损失（如火灾、失窃、自然灾害）形成的损失，按以下公式计算应转出进项税额 A：损毁原材料分担的进项税额=库存帐面价×税率 B：损毁的库存商品分担的进项税额=产品实际成本×75%×税率 贷：原材料（库存商品、在产品） 应交税金——应交增值税（进项税额转出） （八）购买货物，销售方以促销奖等形式返还资金的行为，属于平销售行为，进项税额转出金额=收到的返还资金×该产品（商品）税率 贷：营业外收入 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） （九）购进免税农业产品，按对方开出普通发票额×10%计算抵扣进项税额。进项税额=发票注明金额×10%，原材料=发票注明金额-进项税额 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付帐款） （十）购进货物取得运费专用发票，进项税额=运输专用发票上注明金额×7% 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付帐款） （十一）退回已购进的货物 借：原材料（红字） 应交税金——应交增值税（红字） 贷：应付帐款（红字） （十二）购进应税货物取得普通发票或购进免税货物取得普通发票时，按价税合计金额全额记入原材料或库存商品科目 借：原材料 （库存商品） （十三）将购进的原材料用于对外投资，应作进项转出处理 借：长期股权投资——其他股权投资 贷：原材料 应交税金——应交增值税（销项税额） （十四）投资者投入的原材料，若取得专用发票的： 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 （十五）接受损赠的原材料，若取得专用发票的： 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额）