特别纳税调整之K公司转让定价结案报告.docVIP

K公司转让定价结案报告 一、 纳税人基本情况 （一）概况 K公司是外商独资企业，成立于1993年12月，其投资方：（英属维尔京群岛）A公司出资额100%，经营期限15年，注册资本：港币3000万元，主要经营范围：生产防盗器、五金塑胶模具、灯具及其配件、灯具压塑件、镇流器、灯泡包装。主要销售市场是美国，产品100%外销。税收优惠：2000年开始获利，2000年至2004年是其“两免三减半”税收优惠执行时期。 （二）关联关系及关联交易情况 1、关联关系： 关联企业 关联关系认定 （英属维尔京群岛）A公司 该公司直接持有K公司的股份100% K公司生产经营购进的原材料、零配件等（包括价格和交易条件等）是由A公司所控制的，A公司是K公司外销对象。 （英属维尔京群岛）B公司 K公司生产的产品或商品的销售（包括价格和交易条件等）是由B公司所控制的 K公司董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由B公司委派的 注：B公司的负责人与A公司的负责人是兄弟关系，B公司和A公司之间亦构成关联关系。 关联关系图如下： 2、关联交易 K公司主要生产灯泡、灯具及其配件，如枝形吊灯、电灯、卤钨灯、其他照明产品、塑胶制品，还包括部分非工业用钢铁制品。 K公司生产中主要使用的原材料有：非锻轧铝合金、非锻轧锌合金、纯铝制矩形的板、卤钨灯、聚酯油漆、变压器、插头、插座、塑料介质电容、片式纸质介质电容、电感器、放电灯管、电导体、玻璃制品、塑料制零件、打火器等。 （1）原材料购进流程 （2）产品销售流程 以上所提到的三者均不拥有行业领先的技术专利。 （三）历年生产经营情况：（略） （四）案头审计发现的避税疑点 1、利润率明显偏低。K公司的税前利润率和息税前利润率均明显较低，96年、97年亏损，98年后历年处于微利状态。而K公司投资方A公司在K公司利润率很低的情况下，仍不断追加投资，K公司的利润率并没有跟随销售额的明显上升有匹配的增长。 2、毛利率低，产品销售成本占销售收入比重过高。以2004年为例，中国灯具行业的产品销售成本比例为84.8%，而K公司是94.59%，高出近10个百分点。 3、K公司的产品由关联企业单方定价，该公司的产品入帐价格为海关核定的价格，产品归类笼统，不能真实反映企业实际经营情况，具有关联企业控制的特征，这违背独立公平交易原则。 （五）产品的功能、风险分析 K公司是一家功能相对单一的进料加工商，根据合同订单生产，其职能和承担的风险相对较少。A公司主要职能：主要承担投资管理的责任，以及对外采购K公司生产所需的部分原材料。B公司主要职能：主要负责K公司国际市场订单承接、销售、送货、专利及商标管理、产品研究开发、市场推广，并向K公司提供关键技术人员、对K公司进行生产指导。承担存货积压风险、货物运输风险、信用/坏帐风险、研发风险、汇兑风险、商标侵权风险等。 上述职能风险分析可知，K公司在关联交易中的主要角色是一个合同加工商，其所承担的职能和风险相对较低，应获得相对低但稳定的利润。 二、调查审计工作的开展情况 （一） 调查取证 1、企业产品的定价方法 （1）进口原材料定价流程：大部分原材料是A公司向国外非关联方购进，再按外经委备案登记的合营企业进出口合同价销售给K公司。 （2）产品销售定价流程：K公司按外经委拟订价将产品销售给A公司，A公司再按接订单时客户确认价销售给购买方。 2、企业举证 我们下发了《关于提供与关联企业业务往来有关具体资料的通知》，要求企业提供主要产品的再销售价格资料。K公司提供了2005年两种产品A公司再销售的价格资料说明。一种产品在海关报关单上的名称为草地灯，海关单价为10.31元/公斤；A公司将该产品卖出时以10.42元/公斤卖给客户。另一种产品在海关报关单上的名称为草地灯，海关单价为9.21元/公斤；A公司将该产品卖出时以8.59元/公斤卖给客户。 由上述分析可知，K公司以海关核定价格入帐，而且产品归类和计量单位笼统，与实际再销售时的归类、计量单位有异。K公司的产品入帐价格不是按市场价格定价，违背独立公平交易原则。 （二） 经济环境与企业经营战略 目前我国灯具产品出口量最大的目标国家、地区依次是美国、香港、德国。90年代中后期，随着台湾灯具制造业向中国大陆转移，中国大