坏账的i核算方法.docVIP

坏账的核算方法 a 应收账款余额百分比法 例如 企业2000末应收账款余额为6 000 000元，提取比例为1%,2001年末应收账款余额为8 000 000元。2002年3月发生坏账10 000元，当年末应收账款余额为5 000 000元。2003年6月上年的坏账又收回了4 000元，年末应收账款余额为7 000 000元。 2000年末 ：6 000 000×1%＝60 000 借：管理费用 60 000 贷：坏账准备 60 000 2001年末：8 000 000×1%－60 000＝20 000 借：管理费用 20 000 贷：坏账准备 20 000 2002年3月发生坏账 借：坏账准备 10 000 贷：应收账款 10 000 2002年末：5 000 000×1%－70 000＝20 000 借：坏账准备 20 000 贷：管理费用 20 000 2003年6月收回上年坏账 借：应收账款 4 000 贷：坏账准备 4 000 同时 借：银行存款 4 000 贷：应收账款 4 000 2003年末：7 000 000×1%－（50 000＋4 000）＝16 000 借：管理费用 16 000 贷：坏账准备 16 000 b 销货百分比法 c 账龄分析法 d 个别计价法 《企业会计制度》规定：1.方法可任选。2.比例可根据需要确定。3.提取基数包括：应收账款、其他应收款、预付账款、应收票据 借：应收账款 贷：应收票据 借：其他应收款 贷：预付账款 提取比例小于5%，大于40%必需披露原因。 4、不能全额提取坏账准备的情况 5、应收账款在报表中按净值反映 税法规定的坏账准备扣除限额＝（期末应收账款余额－期初应收账款余额）×5‰＋本期实际发生的坏账－本期收回已核销的坏账 坏账准备金提取的会计规定与税法规定的比较 项目 《企业会计制度》规定 《企业所得税税前扣除办法》规定 方法 应收账款余额百分比法、账龄分析 应收账款余额百分比法 法、销货百分比法、个别计价法 提取比例 企业可自己确定，大于40%，或 不超过5‰（外企3%） 小于5%必须披露原因 提取基数 应收账款、其他应收款 同会计制度 注意：《企业所得税税前扣除办法》规定：纳税人发生与关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金，关联方之间往来账款也不得确认为坏账。 坏账准备的纳税调整方法 （1）如果企业当年度实际提取的坏账准备小于或等于税法规定的允许提取的坏账准备，则按实际提取数在税前扣除，不作任何纳税调整。其差额部分，在以后年度也不得补扣。 （2）如果企业当年度实际提取的坏账准备大于按税法规定允许提取的坏账准备，或者企业应冲减的坏账准备小于按税法规定应冲减的坏账准备，均应调整增加应纳税所得。 年末实际提取的坏账准备 允许税前扣除的坏账准备 纳税调整 50万元 10万元 调增40万元 10万元 50万元 据实扣除，不调整 例：某企业2003年1月1日，应收账款余额3 000万元，其他应收款200万元，年末应收账款4 000万元，其他应收款300万元。企业按账龄分析法计提坏账准备，年初坏账准备的余额30万元，本期发生坏账损失16万元（已获得税务机关批准允许税前扣除），本期收回前期已经冲销的坏账5万元，年末计提坏账准备20万元，坏账准备余额39万元（30－16＋5＋20）。该企业报经当地主管税务机关批准同意按年末应收账款和其他应收款余额的4‰提取坏账准备。则： 本年度按税法规定允许提取的坏账准备金 = （4 300－3 200）×4‰＋16—5 = 15。4万元 本年度应调增的纳税所得 = 20－15。4 = 4。6万元 “六心”