企业实施作业成本法的例证分析.docVIP

1绪言 1.1研究背景 这几年来，我国的信息技术水平不断的提高，使得成本管理理念不断的更新，自动化的普及使成本的结构发生了巨大的变化，让我国企业更大的加强了对于成本管理的要求需要，然而传统的成本核算的方法对于这一要求已经不能满足。成本管理是当代企业对于企业内部管理的核心内容，而且体现的作用越来越明显，甚至成为决定企业核心竞争力的关键。为了提高企业核心竞争力，满足内部的需要，加强成本的管理，对传统的成本核算进行改革是重要措施之一，加强对作业成本过程中的管理生产经营的应用。 1980年初期，作业成本法作为一种最先进的服务和产品的成本核算方法获得了企业信奈，美国是最先广泛应用的国家。随着美国在作业成本法上的成功实施和不停完善，在世界上起到了重要的影响，中国就是其中之一，我国引进作业成本法并进行研究是在20世纪90年代中期，但是目前为止，对作业成本法的研究仍然停留在理论的层次，缺少我国企业实施作业成本法并检验的过程，这方面的研究比较缺乏。没有足够的实践经历和验证，让我国大多数企业仍然处于观望的状态。成本管理的变革会对我国企业造成的影响非常巨大，有较高的成本耗费，所以，对于成本核算的改革我国企业保持着谨慎的态度。 1.2国内外研究的现状 1.2.1国外研究的现状 在1952年，美国的经济学家埃里克·科勒写的《会计师词典》中，首次提到作业、作业会计、作业账户等概念。乔治·斯托布斯1971年在《作业成本计算和投入产出会计》中对作业、成本、作业会计等概念做出了全方面的讨论。罗宾·库伯和罗伯特·S·卡普兰对斯托布斯的思想进行了发展，提出了作业为基础的成本计算的方法，收到了广泛的关注，这变为了作业成本法的标志。后来，公司和美国的会计界联合行动，一起开发并研究，其中，最有代表性的著作有：詹姆斯·A·布林逊写的《作业会计：作业基础成本计算法》，库伯、卡普兰对于试点公司的报告，进行整理加工写出《推进作业基础成本管理：从行动到分析》等。 作业成本法是为了适应现代企业的制造环境所产生的，在19世纪80年代末西方一些国家就开始进行研究，开始应用在先进的制造企业是在90年代，并取得了显著的成果，在西方发达国家已经有了良好的发展空间。对于美国、英国、加拿大三国所实施作业成本法的状况，有关专家进行了调查研究，并且发现，对于作业成本法都有着高度的评价，与传统的成本法比较，更让人满意。经过美国管理会计师协会的调查，在被调查的美国企业中已经有49%的企业开始应用作业成本法。整个欧美的发达国家实现以作业为基准的成本核算和控制制度的企业已经有40%。 1.2.2国内研究的现状 目前，我国对作业成本法的研究还停留在理论方面，其中有一些代表性的著作和文献：厦门大学的陈胜群1999年在《现代成本管理理论》中，阐述了作业成本法的运作模式，这是关于作业成本法的代表作。然后又在出版的《企业成本管理浅略》中，从企业经营策略的方向，对于基于作业成本法体系中的成本控制进行了全面的探讨。在我国，专门研究作业成本控制的文章少之又少，而且大多都是简单的说明概念，但是在2000年，中国人名大学于富生教授出版的《作业成本计算与控制》，弥补了作业成本控制不够详细的空白。还有西安交通大学的欧佩玉、王平心参考了国内外关于作业成本法的文献，在我国先进制造企业对于作业成本法计算和分析模式初步应用的基础上，进行了理论扩展，结合企业的实际情况，说明了我国先进制造企业对于作业成本法的应用。 王平心、勒庆鲁、柯大纲在对作业成本计算产生的实现背景和相关理论介绍的基础上，重点研究了作业成本计算在我国企业产品定价、资源管理、作业成本控制的应用。上海财经大学的胡奕明对我国企业的作业成本法的计算方法和作业成本控制的运作情况进行了统计的分析并结合案例进行研究，对企业生产经营环境和作业成本管理运用之间的关系进行了探讨，并对我国企业将来应用作业成本的计算和控制的方法提出了一些建议。 1.3本文的主要内容 本文共分四个部分，第一部分介绍了作业成本法的基本概述，了解作业成本法是什么，怎么运作的；第二部分介绍了作业成本法在我国企业实施所面临的困境，我国实施作业成本法困难的原因是什么；第三部分介绍了我国企业实施作业成本法的例证分析，分析了许继电气股份有限公司实施作业成本法带来的好处与遇到的问题；第四部分介绍了我对于我国作业成本法实施过程中所遇到的问题进行改进的意见。 2作业成本法的基本概述 2.1作业成本法的概念和基本原理 2.1.1作业成本法的概念 作业成本法是一个成本核算方法，相比较制造成本核算方法，作业成本法是在产品和资源之间增添了作业的核算单位，企业的生产经营消耗作业，作业则消耗资源。作业成本法的基本思路是建立能够把间接费用准确合理的分摊到产品、服务和其他成本对象的一种方法，并且为现有产品和新产品降低成本、定价，甚至能够为企业的产能