第四章营业税纳税筹划.ppt

第四章 营业税的纳税筹划 纳税人的筹划 计税依据的筹划 税率的筹划 纳税义务发生时间的筹划 学习目标： 1、掌握营业税纳税人筹划的思路 2、掌握营业税计税依据的筹划思路 3、掌握营业税税率筹划的思路 4、掌握营业税纳税义务发生时间的筹划思路 重点：营业税计税依据、税率筹划的政策依据及筹划思路 难点：营业税计税依据、税率筹划的政策依据及筹划思路 一、营业税纳税人的筹划 1、规避税收管辖权，避免成为纳税人的筹划； 2、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 二、营业税计税依据的筹划 营业税应纳税额为计税依据与税率的乘积，则应纳税额完全取决于计税依据和适用税率两个因素。而如果在税率一定的情况下，计税依据就成为影响应纳税额的关键因素。基于此，根据税法，对各行业的计税依据进行筹划是节税的有效途径。 1、建筑业营业额的税收筹划 （1）政策依据与筹划思路 《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定：纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 纳税人从事上述业务时，应该严格控制工程原料的预算开支，尽量降低工程材料、物资等的价款，从而减少营业税的税基。 （2）具体案例 【案例4－1】 世纪建筑工程公司为奥德科技开发有限公司建造一栋科技研发楼，工程采用包工不包料的方式，所需建筑材料由奥德公司来购买，材料价款为2 700万元。工程完工后，奥德公司支付给世纪公司工程款2 250万元。如何进行纳税筹划。 筹划前，世纪公司应纳营业税＝(2700＋2250)×3％＝148.5(万元) 如果事先进行税收筹划，双方协商好采用包工包料的方式，由世纪公司购买建筑材料。由于熟悉建材市场，在经营中与材料供应商建立了长期的合作关系，世纪公司就可以利用自己在建材市场上的优势，购买到价低质优的建筑材料。假设，同样的材料只需要2 250万元，此时，工程总价款就成了4 500万元。则 世纪公司应纳营业税＝4 500×3％＝135(万元) 筹划后，世纪公司可以少缴纳营业税为：148.5－135＝13.5万元。 可见，包工包料对双方都有利。对世纪公司来说，由于计税营业额的降低，其应缴纳的营业税减少；对奥德公司来说，一是世纪公司购料省去了本单位采购材料所花费的人力、物力、财力；二是建筑材料购进价格降低节省了建设费。 【案例4－2】 中信安装公司与天洋工业公司签订了一份产品生产线安装合同。该合同约定：中信公司为天洋公司安装一条生产线，安装合同总价款为1200万元。由中信公司代天洋公司购买安装用机器设备，价款为720万元，中信公司提供其他金属构件及现场加工制作平台、梯子等价值计130万元，安装劳务费为350万元。安装生产线完工验收合格后，天洋工业公司一次性支付合同总价款1 200万元给中洋公司，天洋公司开具发票，并以总额确定安装工程产值。中信公司如何进行纳税筹划。 筹划前，中信公司应纳营业税＝1200×3％＝36(万元) 如果进行税收筹划，将中信公司代天洋公司购买安装用机器设备720万元，其他金属构件及现场加工制作平台、梯子等130万元的价值，改由中信公司提供，并从安装工程产值中剔除，降低计税营业额，中信公司只就安装劳务费350万元缴纳营业税及附加。 其具体方法就是重新签订安装合同，合同内容改为：安装用机器设备及配件由天洋工业公司提供，安装生产线完工验收合格后，天洋公司一次性支付安装劳务费350万元。这样，设备的价款即可从安装工程总价款中扣除。则 中信公司应纳营业税＝350×3％＝10.5(万元) 筹划后信恒公司可以少缴纳营业税＝36－10.5＝25.5（万元） 可见，设备的价款是否作为安装工程产值，对安装企业营业税及附加税有很大的影响，直接决定着企业的税负轻重。因此，安装企业在与建设单位签订安装合同时，应尽量避免自己提供设备及附件，更不可将设备的价款包含在安装工程产值中，以降低税负。 2、房地产业营业额的税收筹划 【案例4－3】 东方公司是一家房地产开发公司，该公司销售不动产时要代当地政府有关部门及其他企业收取相关费用，如代收市政建设费、煤气管网费、邮政通讯配套费等各种配套设施费。2008年该公司销售房屋营业收入额共计67500万元，各项代收款项10500万元，手续费按代收款项的5％计算，计525万元。城市维护建设税税率7％，教育费附加3％。该公司应该如何进行纳税筹划。 筹划前，该公司应纳税额为： 应缴纳营业税＝(67500＋10500＋525)×5％＝3926.25(万元) 应缴纳城