(课后)职工薪酬准则会计与税法差异素材.ppt

三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题 企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 4、财政部、国家税务总局《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号） 　　自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 5、国家税务总局《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（2012年第18号） 　　二、上市公司依照《管理办法》要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。上述企业建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理，按以下规定执行： （一）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 （二）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 （三）本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。 “职工薪酬”的内容差异 1、会计上涉及“职工薪酬”的内容范围非常宽泛，而税务上的规定却是相对狭窄。 　　在进行企业所得税申报时需要将会计上的“职工薪酬”内容进行分解，然后与税法规定进行一一比对。 2、会计上的“短期薪酬”部分的内容，在税务上只要符合税法相关规定要求基本上都能进行税前扣除。 　　职工福利费、职工教育经费、工会经费等有扣除比例限制；同时，税法上强调“实际支出”，如果仅仅是会计上进行了计提，但是并没有“实际支出”的也不能税前扣除。对于计提的工资，国家税务总局明确了实际支出的时限为年度所得税汇算清缴前。 　3、会计上的“离职后福利”，可以分为两种情况。 　　第一种情况：如果属于职工在职期间企业按规定缴纳企业年金，可以按照财税〔2009〕27号规定按照补充养老保险费和补充医疗保险费进行申报扣除。该项扣除有两个限制条件： ①人员范围限制：强调“为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费”。必须是“全体员工”，如果仅仅是企业投资者或部分管理人员，则该项支出不能进行税前扣除。 　②比例限制：分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分。 　　第二种情况：如果企业向已经离职或退休后的员工支付福利费，而职工已经按规定享受了社会统筹养老保险金等，此类支出属于与企业经营无关的支出，不能在税前进行扣除。 4、会计上的“辞退福利”，税法上属于与企业经营有关的正常支出，可以税前扣除，但是必须是该支出实际发生时才能扣除，预先计提的该费用在所得税申报时应做调整。 具体税务规定可参考国家税务总局《关于华为集团内部人员调动离职补偿税前扣除问题的批复》（税总函〔2015〕299号）。 5、会计上的“其他长期职工福利”，目前税务上尚无相关具体规定。 　　如果满足税法对于“工资、薪金”等支出的规定，可以套用相关规定。 6、会计准则规定：企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 　　由于该规定涉及的情况比较复杂，涉及到很多历史遗留原因，尤其是国企。对于该类支出能否税前扣除，需要对支出的成因进行分析。 其中，《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条关于“职工福利费”就包含了“职工供养直系亲属医疗补贴”。因此，此类可依“职工福利费”进行申报扣除。 如果是因为职工在企