基于4价值链视角的战略管理会计研究.docx

基于价值链视角的战略管理会计研究时间：2013-04-27 15:44:31分享到：/newFinance-103534.htm0　随着全球化竞争日趋激烈，知识经济的挑战，职能管理逐渐向战略管理转化，现代企业需要运用高瞻远瞩的战略思想来指引科学精细的日常管理，战略/course-4475.htm管理会计作为战略管理与/course-4475.htm管理会计相结合的产物应运而生。以怎样的视角研究战略/course-4475.htm管理会计才能更好地为管理决策服务，如何在战略/course-4475.htm管理会计框架内将战略/course-4475.htm管理会计的信息与方法相匹配。本文将从价值链的视角，整合有关战略/course-4475.htm管理会计专题研究，来构建适合于战略管理决策的战略/course-4475.htm管理会计框架。　一、基于价值链视角的战略成本管理　（一）基于纵向价值链的成本管理　在纵向价值链中，降低成本管理的机会主要来自于纵向整合，企业应当综合考虑上下游的成本价值因素，分析哪些环节具有较大的增值空间，哪些环节增值较低，进行前向整合与后向整合，重构价值链，优化成本结构。实际上，纵向价值链的成本管理具体体现在针对于企业与供应商、顾客之间的联结点的成本管理上。在对纵向价值链结构性成本管理的过程中，企业可以利用作业法来发现成本结构存在的弊端。比如，企业可以通过作业成本法将所有权成本分配给供应商，从而将由供应商不良业绩产生的成本作为产品价格上涨的增量成本。而执行性成本管理的研究主要利用成本系统分析供应链中存在的问题并改进业绩。　（二）基于横向价值链的成本管理　在横向价值链中，企业通过了解竞争对手在生产价值链的每一环节上是如何完成任务的及其成本情况，与竞争对手比较作业水平和增值水平，明确成本态势，即同竞争对手相比是处于成本竞争优势还是劣势，从而采取一定的战略行动，消除成本劣势，创造成本优势，进而调整成本结构或增强执行力度。　（三）基于内部价值链的战略成本管理　在内部价值链中，一定水平的价值链是企业在一个特定产业内的各种作业的组合， 企业可以找出内部的不增值作业，结合作业成本管理，消除不增值作业，达到降低成本的目的。对于企业而言，降低成本与提升企业价值同样重要。在传统的/course-4475.htm管理会计中，管理者过分关注于执行性成本管理和价值链的生产环节，被认为“开始得太迟，结束得太早”忽视了存在于上下游之间以及与竞争对手比较分析所带来的成本降低动因。笔者认为，基于价值链的战略成本管理不仅把握了存在于企业内部及边界的成本降低空间，而且延伸了成本管理的时间维度，参与战略制定，为企业战略/course-4475.htm管理会计决策的选择和实施提供了信息支持。　二、基于价值链的战略性投资决策　（一）价值链分析方法在投资决策中的应用　企业投资活动的目标是“企业价值最大化”，企业价值链是价值创造的过程体现， 进行投资决策前，有必要对企业的内部流程、市场定位以及竞争态势进行分析，这也是战略投资决策区别于传统投资决策的特点。按照价值链分析的过程，识别价值活动，分析每个价值活动的成本动因。企业首先通过纵向价值链分析寻找市场定位，捕捉纵向整合信息，判断是否有进行并购或外包的必要；其次，进行横向价值链分析，识别竞争对手的价值链及成本动因，比较竞争优势和限制性资源的存在，使投资决策与企业战略相匹配；最后，进行内部价值链分析，综合内外部现状进行战略性投资决策。　（二）实物期权法在战略决策中的应用　运用价值链分析获得的利润分布、资源配置以及成本控制方面的信息，结合企业的战略管理目标及实际经营情况，对决策项目的收益性及经济性进行分析。在战略性投资决策分析中，折现自由现金流量法及实物期权法考虑了投资中所面临的风险问题，与战略管理目标最贴合，最能体现出战略/course-4475.htm管理会计决策的核心价值。使用自由现金流量折现法的关键，在于确定预期企业未来存续期各年度的自由现金流量以及合理的公允的折现率，但是，由于投资项目存在着许多事前无法进行预测和估计的不确定性因素，自由现金流量法有时难以保证投资决策的科学性。实物期权法弥补了自由现金流量法的不足，在投资中将实物期权和企业的整体战略管理决策相结合，并且根据环境和项目本身的变化来灵活地改变管理策略。在评估投资项目时，当不确定性达到导致现金流量折现法不能发挥作用时可以考虑采纳实物期权法，并随时对项目进行调整。然而，实物期权理论在我国的发展较晚，在战略/course-4475.htm管理会计体系范围的应用也属于初探阶段，关于在战略/course-4475.htm管理会计投资决策体系中的应用形式及模型的确定还有待进一步研究。　三、基于价值链视角的战略性业绩评价　（一）学习和成长维度的战略业绩评