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网络经济对会计假设的影响 　　摘要：网络经济改变了整个社会经济的生产结构和劳动结构，打破了传统的企业管理模式和会计模式，由此动摇了传统会计理论的框架，会计假设作为会计实务与理论的基础，首当其冲地受到冲击。现行的会计假设与“实体企业”经济环境基本适应，随着网络经济时代的到来，传统会计理论中的会计基本假设将有新的内涵、新的发展。 　　关键词：会计假设;网络经济会计假设影响；持续经营假设 　　会计假设亦称会计假定，指对某些未被认识的会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作的合乎情理的判断和估计，从而形成会计信息系统赖以存在的构成会计思想基础的公理或假定。现代国际公认的四大假设即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。它是在传统的工业社会经济环境中产生、发展和成熟起来的，高度抽象与概括了工业社会中会计系统的客观现实，使人们能够恰当地理解和运用会计信息。但是在网络环境下出现了一些虚拟化的网络公司、网际公司和信息中介服务公司，这些公司与传统的会计主体存在差异；网上兼并、收购、破产和以特定目标而聚散的经营方式，对持续经营假设提出质疑；会计实时报告系统的出现，使会计分期假设受到挑战；电子货币、电子银行的出现，使得无纸化、非货币化计量交易成为现实。面对出现的大量新情况、新业务、新环境，传统会计假设的局限性日益显露。 　　一、网络经济条件下对传统会计假设的挑战 　　（一）会计主体假设 　　信息时代的新特征使现有的会计假设环境发生了很大变化，对传统会计产生了巨大影响，传统会计假设开始变得有些无力，它们无法合理地对经济时代的新特征加以概括与解释，传统会计假设受到了前所未有的挑战。 　　随着社会经济的发展，会计所面临的社会环境和经济环境发生了巨大的变化。近几十年来，国内外企业间竞争日益加剧，并购浪潮此起彼伏。并购所产生的母子集团公司使得会计为之服务的主体出现了双重性。原先分散的多个会计主体可以合并为一个会计主体，随之出现的合并财务报表业务对不同会计主体的会计信息进行调整、归集与合并，反映出一个更大范围、更高层次的会计主体的财务状况与经营成果，这在某种程度上拓展了原有会计主体假设的理论。虽然这种拓展已经对会计主体假设带来了实质性的冲击，但是这种冲击还可以在传统会计理论内得到基本解决。进入90年代以后，随着互联网络、电子商务“网络经济”的兴起，使得会计主体界限越来越难以把握。以数字化技术为先导，以信息高速公路为纽带的电子商务，使得信息的扩散与应用大大加快，交易、决策瞬间完成，电脑技术的发展与广泛应用，通过互联网形成了所谓“网络经济”，网络公司大量出现。“网络公司”又可称为“虚拟企业”或“无实体公司”，网络公司存在于网络中，没有固定的实物形态，也没有确定的空间范围通过internet/intranet技术克服各个联合公司之间的空间和时间障碍。各个相互独立的公司将它们密切联系的业务划分出来，经过整合、重组形成网络公司，同时根据市场变化和业务发展不断调整结盟体的公司成员，分合迅速，联合、协作方式多样。传统的会计主体假设已经不能适应网络公司这种临时的结盟体，已经不能为网络公司会计信息披露的空间范围提供基本的支持。这种临时网络关系不是法律意义上完整的经济实体，不具有独立的法人资格。虚拟企业以高度发达的通信、信息技术为必要的物质基础支持，通过全球进行竞争，具有高度的弹性与灵活性，在网络空间中迅速重构和解散，导致会计主体多元化和不确定性，这些网络经济体的出现对传统的会计实体假设是一个正面的挑战。 　　（二）持续经营假设 　　持续经营假设的基本含义是：除非有反面例证，否则就能够认为企业的经营活动将无限期地经营下去，即在可以预见的将来，企业不会面临破产清算。只有在这一前提下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环周转，会计才可以历史成本而非清算价格来确认，计量其资产要素，所有资产也将按照预定的目标在正常的生产经营过程中被消耗、售卖等等。知识经济时代的来临，使竞争愈演愈烈，企业稍有不慎，就可能面临破产、清算。随着并购潮流进一步加剧，会计个体被兼并的可能性进一步加大。而网络经济的发展，既给企业带来了无限的商机，又给企业带来了巨大的风险。企业的生存、发展、倒闭可能在短时间内就完成。根据摩尔定律，IT业的生命周期只有18个月，也就是说，“持续经营”并非客观现实。另外在经济生活中，企业可以根据实际需要，借助网络技术相互联合起来，组成一个临时联盟即“虚拟公司”，当完成一个或几个项目后，就会立即解散。上述情况，在网络经济时代将十分普遍。可见，随着信息经济时代的到来，持续经营假设正日渐显示出其固有的局限性，其与会计理论结构的相关性正日渐消失。重新界定会计信息系统运行的时间界限，以便能在此基础上建立与新的经济环境相适应的会计原则和方法，显得十