第十一章长期负债精选.ppt

拓展知识： 可转换公司债券的处理 概念：可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。 可转换债券最短期限三年，最长期限五年 　可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余成本的计算及转股时的处理三个环节。　　 1.可转换公司债券的发行　　（1）可转债发行时，要对负债成份和权益成份进行分拆。　　不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用到的利率。　　权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。  　注意：发行费用的处理：应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊。 （2）具体处理思路分为三步： 2.期末摊余成本的计算：同一般公司债券。3.可转换债券转股时的处理　　借：应付债券——可转债——面值　　　　　　　　——可转债——应计利息　　　　　　　　——可转债——利息调整（或贷记）　　　　资本公积——其他资本公积　　　　贷：股本　　　　　　资本公积——股本溢价（倒挤） 【例】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。 债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。 （1）2010年1月1日发行可转换公司债券时： 可转换公司债券负债成份的公允价值为： 200 000 000×0.6499+200 000 000×6％×3.8897 =176 656 400（元） 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 200 000 000-176 656 400=23 343 600（元） 借：银行存款 200 000 000 应付债券——可转换公司债券（利息调整）23 343 600 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 00 资本公积——其他资本公积 23 343 600 （2）2010年12月31日确认利息费用时： 借：财务费用等 15 899 076 贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 12 000 000 ——可转换公司债券（利息调整） 3 899 076 （3）2011年1月1日债券持有人行使转换权时： 转换的股份数为： （200 000 000+12 000 000）/10=21 200 000（股） 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000 ——可转换公司债券（应计利息）12 000 000 资本公积——其他资本公积 23 343 600 贷：股本 21 200 000 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 19 444 524 资本公积——股本溢价 194 699 076 补充内容： 借款利息资本化金额的确定： 借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。 专门借款：专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途。 一般借款：是指专门借款之外的借款。相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。  （一）专门借款利息费用资本化的计算过程　 　　1.计算原理 　　专门借款发生的利息费用在资本化期间是都可以资本化的； 不管专门借款有没有被占用，以及占用多少，利息费用都可以资本化； 可以扣除的利息收入部分必须是在资本化期间内闲置资金的利息收入。 注意利息支出资本化和利息收入扣除的期间的一致。 利息资本化额＝发生在资本化期间的专门借款所有利息费用－闲置专门借款派生的利息收益或投资收益 （二）占用的一般借款利息费用资本化的计算过程　 一般借款强调一个实际占用的概念，那么只有被占用的一般借款支出部分的利息支出才能够资本化。 【例】A公司为工程建设动用了于2005年12月31日借入一笔银行借款1 000万元，年利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。工程开工日为2006