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关于资产减值会计的几点思考 　　摘要：新会计准则实施后，上市公司对资产减值的计提态度更加谨慎和准确，同时在资产减值确认与处理中也存在着一些难点和问题，常成为企业操纵利润的工具，而企业又怠于资产减值的披露。为保证相关资产减值会计信息符合财务报告目标，解决问题的关键就是进一步规范资产减值的确认、计量、披露处理。本文对以上问题进行探讨，并提出改进的建议。 　　关键词：资产减值 理论基础 难题 建议 　　一、资产减值会计的理论基础 　　（一）符合财务报告的目标 　　企业通过确认资产减值，可将长期积累的不良资产剔除予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力，规避风险。同时，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业的盈利能力和抵御风险能力更具信心。这两个方面的意义符合财务报告的目标，既反映企业管理层受托责任履行情况，又有助于财务报告使用者做出经济决策。 　　（二）符合资产的定义 　　资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产的定义中有两个时间点，一是过去的交易或事项形成的，是建立在历史成本的基础上；二是预期这个时间点，资产负债表中反映的资产就是预期会给企业带来经济利益，打破了“历史成本”原则，在此基础上反映出资产的账面价值，即账面价值不高于其可收回金额。资产减值的实质是由于未来的不确定性，资产给企业带来的未来经济利益也就具有了不确定性，未来的不确定性主要是由于经济环境的变化引起的，而会计信息的使用者要求通过资产减值来对资产做出最佳的估计。 　　（三）符合可靠性、相关性、谨慎性的会计信息质量要求 　　资产减值会计符合了可靠性、相关性、谨慎性的会计信息质量要求。葛家澎在《未来财务会计和财务报告的模式》中强调存在性，即可靠性，得出结论：“未来的财务会计和财务报告不论怎样改革，都偏离不了这个基本方向，即可靠性、相关性和可比性，缺一不可。其中，可靠性是基础是核心。”财务信息是否有用，在很大程度上依赖所使用计量程序的可靠性，客观性的量度是一个“非人为”的量度。在估计可收回金额时，所使用的方法必须中立、具有可验证性，同时也要真实。可靠性下提供的会计信息当然与投资者和财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者和财务报告的使用者对企业的过去、现在或者未来的情况做出评价或预测，相关性与可靠性之间是相统一的。通过科学合理的方法计提资产减值，结果如实地反映资产信息，剔除了资产中的不实成分，不高估资产，符合了谨慎性的要求。 　　二、现行资产减值准备会计实施中的难题 　　（一）资产减值准备的确认与计量难度大 　　《企业会计准则第1号――存货》第十五条规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。资产减值实际是对资产做出的最佳估计，这种估计是在不确定性环境中由会计人员进行判断的，依赖于现时的市场状况、现时的资产状态、管理当局的意图和对风险的态度，就会导致资产减值会计具有较强的灵活性，容易导致“秘密准备”或“隐匿资产”，也就使资产减值会计成为了个别公司故意调控或操纵利润的手段。资产减值需要根据市场信息做出判断和估计，不同的会计人员在计量时可能会得出不同的后果。 　　首先，可能发生减值的迹象需要估计。可能发生资产减值的迹象来源于外部信息（经济、技术、法律、利率等）和内部信息（陈旧过时、损坏、闲置、处置等）的判断。 　　其次，公允价值的确定需要估计。估计可收回金额的方法应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。公允价值的确定要先建立在销售价格的基础上减去处置费用后的净额，而企业的资产多数不需要销售。同时在存在活跃市场的情况下，以市价减去处置费用，市价通常是按买方出价确定，也是单方面的估计。此外假设资产要处置，公允价值是指公平交易愿意提供的交易价格，这些信息不容易获得。 　　再次，未来现金流量的现值需要预期的资产使用寿命、预期的各年的现金流量、预期收益的风险这三个数据。资产未来的现金流量需要估计，现金流量的内容包括资产持续使用过程中的现金流入和对应的现金流出以及处置资产时的现金流量。预计未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。折现率的估计必须和现金流量的估计一致，避免风险因素的双重计算或漏计。会计准则规定：“在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不