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中小会计师事务所发展的战略思考 　　【摘要】 随着我国经济的快速增长，会计师事务所也取得了长足的发展。然而，当前在注册会计师行业，两极分化严重，中小会计事务所生存艰难，本文将就此进行研究，并提出相应对策。 　　【关键词】 会计师事务所 差异化 发展战略 　　一、会计师事务所的划型标准 　　关于会计师事务所的划型标准，理论界争论不一，如一些学者提出按照是否能够承接上市公司审计业务为标准划分中小所和大型所，也有学者将会计师事务所前百强所划为大型所，其它归入中小所，等等诸如此类，不一而足。总体而言会计师事务所的划分主要有三类标准：一是按照事务所经营要素多寡进行划分，如注册会计师人数、合伙人人数、从业者人数、资产规模、客户数量等；二是按照事务所营业收入多寡进行划分；三是综合前两者并结合其它评价指标对事务所发展综合情况进行划分。 　　2009年，《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发[2009]56号）中对会计师事务所的划型作出相关规定，明确提出：“大型会计师事务所是在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业‘走出去’提供国际化综合服务的会计师事务所；中型会计师事务所是在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面具有较高水准，能够为大中型企事业单位、上市公司提供专业或综合服务的会计师事务所；小型会计师事务所是规模较小，主要提供相关专项服务的会计师事务所”，对三类会计师事务所的划型标准和要求作了相关描述和界定。 　　而在《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》中，则依据国办56号文件对会计师事务所的划型给出了更加具体可量化的标准，规定“大型会计师事务所是指……，行业排名前10位左右的会计师事务所；中型会计师事务所是指……，行业排名前200位左右的会计师事务所（不含大型会计师事务所）”，其它则为小型会计师事务所。本文以财会[2010]12号文件中对事务所的划型标准为依据，即会计师事务所前10名为大型所，其他则为中小所，藉此对中小会计师事务所的现状进行思考和研究。 　　二、中小会计师事务所面临的威胁与挑战 　　1、会计师事务所两极分化严重，中小所面临大所的挤压和蚕食 　　据中注协《中国会计服务贸易发展报告》数据显示，2012年我国共有会计师事务所（不含分所）7236家，分所892家，合计8128家，中小所占总数的99.87%；注册会计师共计99085人，其中中小所拥有注册会计师88213人，占比89.03%。可以看出，无论是在事务所数量还是注册会计师人数上，中小所都具有绝对优势，群体庞大。同时，报告中显示，2012年我国注册会计师行业实现业务总收入509.65亿元，同比增长15.91%。其中大所实现业务总收入193.74亿元，同比增长18.48%，占比38.01%；中小所实现业务总收入315.91亿元，同比增长14.26%，占比61.99%。可以看出，大所无论是在业务收入还是增长速度上，都要明显优于中小所。再进行平均值比较，大所的平均业务收入为19.37亿元，中小所的平均业务收入为0.04亿元，两者相差484倍，悬殊巨大，两极分化严重：大所垄断着上市公司、大中型国有企业、优秀民营企业等优质资源；而中小所量多不精，由于资格条件、业务能力、客户资源、信用等因素限制，仅能承接一些小单子，许多小所收入只够维持基本运转，有的甚至出现亏损。而且一些大所在开展高端业务的同时，也在向中低端客户发力，挤占中小所本已不多的资源，造成对中小所的进一步倾轧。 　　2、中国经济地位提升，国外事务所纷纷涌入跑马圈地 　　据国家统计局数据显示，2013年我国GDP达到56.88万亿元，连续三年位居世界第二大经济体；在世界经济因次贷危机陷入增长低速时，中国仍能保持8%左右的高增长率，中国经济奇迹在赢得世界关注和赞美的同时，也让许多国外企业嗅到了机会，一些国外会计机构纷纷来华设立分所。另一方面，会计师事务所是为企业提供注册会计师服务的机构，因此其发展繁荣是与市场经济的发展繁荣相生的，而中国这些年经济的高速发展使得企业对于注册会计师服务需求大增，一些国际会计机构抓住机遇抢滩中国，期望在中国市场攫取更多的利润。《中国会计服务贸易发展报告》中提及，2013年有17家国际会计网络在中国以不同形式发展了18家会计成员所，新一轮的跑马圈地拉开序幕。而且，这些国际会计机构自身的实力、高期望、高要求使得其更加青睐于同大所合作，而大所为了提高自身管理水平、知名度等，也盼望同国际会计机构合作，两者一拍即合，这种“强强联合”的模式虽然在客观上促进了大所做强做大，却对中小所的发展造成更加严峻的挑战和威胁。 　　3、国家、企业和社会资源向大所倾斜，中小所