会计准则移植与中国会计文化不相容性的思考.docVIP

会计准则移植与中国会计文化不相容性的思考 　　【摘要】我国新会计准则实质上是正式会计制度的国际移植，整体上与国际会计准则高度趋同。在满足于国际接轨现状的同时，我们更应该思考的是移植的会计准则与中国会计文化的融合度问题。 　　【关键词】 　　会计准则移植；会计文化；不相容 　　天下经济之始，会计应之而生。自刻记记数到三柱结算法，自岁会、月要、日成到四柱清册，自天地合帐到收付簿记，几千年来漫长的沉淀，一代又一代会计人的创新与努力，传承了中国传统会计文化。 　　然而近代以来，西方文化的强势入侵，中国相对稳定的会计环境面临巨大的冲击。特别是改革开放以后，中国开始了真正意义上的现代化和国际化。为了与国际接轨的需要，中国开始了移植会计准则的尝试。但是作为上层建筑的法规的移植，是否考虑过经济基础的现状？是否考虑过其与本土文化的相容性问题呢？ 　　一、国际趋同背景 　　在全球化时代，国际贸易中占优势的经济强国从传统的资本、技术的输出，越来越多地转向文化制度输出，为使会计能够真正作为国际商贸通用语言而发挥作用，增强各国财务报告的可比性和可理解性，减少国家经济往来的交易成本，推动国际间间资本的自由流动，会计制度的国际化趋同成为包括中国在内的很多国家的选择。 　　成立于1973年的国际会计准则委员会根据其章程，以“按照公众利益，制订和公布在编制财务报表时应遵循的同一会计准则，并促使其在世界范围内被接受和执行”为基本战略目标之一。至今其成员已发展到包括104个国家的143个会计职业组织，发布了39号国际会计准则，并公布了一系列征求意见稿，推动着会计准则的全球同一化。 　　二、中国会计准则移植 　　我国的企业会计准则几乎没有经历自然孕育阶段，而主要是引入其他国家较为成熟的会计准则，尤其是国际会计准则。从此意义上来说，中国企业会计准则主要是一种制度移植。 　　我国自2007年1月1日起施行修订后的《企业会计准则——基本准则》几乎采取了一步到位、全然接受的做法，跨步式地一次性引入，实现了我国会计准则与国际准则实质上的趋同。目前中国会计准则与国际会计准则的趋同度已经达到95%。然而，新会计准则必然会经历一个与中国本土会计文化由冲突到协调的动态适应过程。到目前，中国会计实践仍然在经历着一个漫长的理解、接受、掌握和运用的过程。 　　三、基于霍夫斯泰德评估文化框架的中国会计文化特征分析 　　会计文化是一种以一定物质为基础的社会现象，存在于每一社会；每一个社会都孕育着与其物质发展水平相适应的会计文化，并随社会物质生产的发展而发展，随与会计有关的物质财富和精神财富的积累而改变。 　　1、权力距离 　　权力距离是用以衡量社会接受机构和组织内权利分配不平等程度的尺度。中国是一个权力距离极大的社会，组织集权化程度高，等级结构严密，指挥链明确，集中决策。会计人员处境被动，独立性较差，对会计信息质量有一定影响。 　　一方面，管理层更易于通过会计人员进行会计操纵，使会计信息的真实性和可靠性受到威胁。另一方面，大权力距社会下，严重的官本位思想，易于形成不健全的公司治理结构，造成企业内部控制方面的疏漏，从而对高层管理人员的监控也相当有限。 　　2、不确定性规避 　　不确定性规避，即一个社会愿意承受不确定性和模糊情景威胁的程度。中国自古以来推崇“中庸之道”，而这在会计中表现得尤为明显，我国会计实践偏好稳健性，准则对会计账户的规范、会计方法的选择以及或有事项的确认等，极为审慎，高度回避不确定性，呈现出来的是会计职业的统一性要求。当然，这与我国现行经济体制也不无关系，社会主义市场经济体制强调国家对经济强有力的宏观调控。相对于世界的经济变幻莫测，中国维持着一定程度的“平均斯坦”境况，但随着中国进一步对外开放，“极端化”倾向越来越明显。与之相应的是，会计人员规避不确定性的意识正在慢慢减弱。 　　3、个人主义与集体主义 　　个人主义和集体主义是指社会中个人与群体关系。毫无疑问，中国是高度推崇集体主义的社会，倾向于政府用法律法规等强制性手段规范会计实务，而忽视会计人员的专业判断。并高度强调统一性，包括会计科目、财务报告的形式与内容等，而较少考虑不同行业不同企业环境和实务的差异，企业自主选择的空间较小。 　　4、生活的数量与质量 　　在中国传统文化中占主导地位的儒家文化以“人之初，性本善”为基本人性假设，关注的是人与自然，人与人，人与社会的和谐。人们的观念中，关系和人情相对于法律制度和市场而言更为重要。长期宗法文化形成的人情社会，与会计以及审计的独立性冲突产生的道德危机及其严峻。关联方交易、内部交易等不易规范。 　　就企业内部监督而言，与西方传统的等距交往不同，中国往往以关系亲疏为导向的企业间交往的文化，使有关政策、法规和制度的约束力在人情面前退