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农业类上市公司内部控制评价研究 　　【摘 要】内部控制体系是企业防范风险、控制舞弊的“防火墙”，农业上市公司作为我国现阶段先进的农业生产力企业组织，其显著的特点在于它肩负着以产业化经营带动农民增收、农业增效的社会责任，体现了国家推动农业发展的产业政策导向。研究我国农业上市公司内部控制的现状有利于提高企业的核心竞争力，增强农业上市公司的风险控制能力，最终推动我国农业产业化进程。本文对我国农业类上市公司的内部控制评价进行了实证研究，并根据统计数据结果指出现存的问题，给出了相应的改进建议。 　　【关键词】农业上市公司；内部控制评价 　　内部控制体系是企业防范风险、控制舞弊的“防火墙”，内部控制中存在的任何一个薄弱环节都可能导致企业的内部控制失效，甚至引起企业的经营失败，而内部控制评价正是对企业各组织机构内部控制执行的全过程的监控。 　　农业上市公司是我国现阶段先进的农业生产力企业组织，相对于其他行业的上市公司，其显著的特点在于它肩负着以产业化经营带动农民增收、农业增效的社会责任，体现了国家推动农业发展的产业政策导向。研究我国农业上市公司内部控制的现状有利于提高企业的核心竞争力，增强农业上市公司的风险控制能力，最终推动我国农业产业化进程。本文对我国农业类上市公司的内部控制进行了评价，并提出改进建议。 　　一、我国农业类上市公司发展现状 　　1.行业和区域分布 　　根据农业行业的分类标准、农业企业的分类标准和《中国上市公司行业分类指引》这3类标准，截至2011年底，我国有72家农业类上市公司。这些上市公司主营业务主要分布在农、林、牧、渔服务业。而且，我国农业类上市公司大部分集中于土地、水资源比较丰富的省、市、自治区，72家农业上市公司主要分布于18个省、市、自治区，其中中西部地区的上市公司数量占80%以上。由此可见，我国的农业类上市公司的区域分布呈现出整体比较零散、小范围相对集中的特点。 　　2.两极分化现象 　　从产业链来看，农业产业链有：上游农业生产资料，包括种子、饲料、肥料等；中游农业，包括种植、养殖、水产、林业等；下游农产品加工，包括肉类、奶类、蛋类、食糖等食品加工。农业上市公司的大部分生产经营活动都涉及到农业的产前、产中和产后的各个环节，因此，其面临的风险是全方位的，但由于涉及程度深浅不一，其面临的风险也不同，导致其经营绩效两极分化现象明显。 　　3.资金投向非农业领域 　　近几年来，农业上市公司纷纷将募集资金投向非农业领域。农业上市公司非农产业投资的主要领域包括：生物制药、金融证券、创业投资、电子通讯、房地产等。主要原因在于农业属低效产业，而且作为企业长期发展动力的农业科研、开发，其见效期比较长，因此，一个农业企业要获得质量竞争优势将是一场持久战。而资本追逐利润的本能要求募集资金迅速见效，为保住企业一定的收益水平，农业上市公司只好向那些见效快的非农行业寻求扩张。 　　4.经营状况 　　将近几年农业类上市公司与上市公司整体经营业绩进行比较，结果表明：农业类上市公司整体的比较优势正在减弱，整体效益下滑，市场表现不佳，业绩两极分化趋势明显，非农扩张严重，部分公司经营已退出农业领域。 　　二、样本及内部控制评价指标选取 　　1.样本选取与数据来源 　　本文以我国农业类上市公司作为研究样本，剔除资料不全的上市公司，经过筛选后，本文最终选取了49家公司作为测试样本。样本主要数据来自于国泰安数据库，其他的数据主要来自于巨潮资讯网http：///，部分数据经过手工收集整理。 　　2.评价指标的选取 　　在我国财政部2008年颁布的《企业内部控制基本规范》中，将内部控制的总体目标概括为：“合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略”。这一总体目标可以分解为战略目标、经营目标、报告目标、合规性目标及资产安全性目标等5个子目标。基于可以公开获取的资料和信息，选取了以下指标来分别衡量企业各内部控制子目标的实现水平（见表1）。 　　三、实证研究结果 　　表2的描述性统计显示：从内部控制评价的指标来看，不同农业类上市公司战略目标的实现程度也存在着差异，最大值和最小值分别是3.636，-1.8686；经营目标的最大值和最小值是4.1228和-1.957，仍然是存在较大差异的；合规性目标和资产安全性目标的实现上同样存在同行业不同企业存在着差距，它们的最大值和最小值是0.120和284.109及3.644和-1，977。以上数据可以看出我国农业类上市公司的内部控制的实现并不是很好的，这可能也是导致农业类上市公司的总体绩效不高的原因。 　　实证分析结果显示，我国农业类上市公司中，不同公司的内部控制水平也有所不同，但是总体水平还不高，一般来说内部控