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完善高校内部控制体系建设的建议 　　摘要：我国高校内部控制制度由政府制定，旨在解决高校管理中出现的问题。由于缺乏系统设计，高校管理不当现象时有发生。系统的高校内部控制制度能够更好地监督约束高校管理者的权力，增强高校防范和化解风险的意识，提高高校管理效率和教学质量，促进高等教育事业发展。西方发达国家高校内部控制制度大多依据美国COSO公告建立，整个体系相对完善。笔者依据委托代理和信息不对称理论，分析当前我国高校内部控制现状、存在问题，借鉴国外高校内部控制经验，结合我国高校内部控制实际提出对策建议，为完善我国高校内部控制体系提供参考。 　　关键词：内部控制；委托代理；信息不对称 　　当前我国高校办学自主权不断扩大，但高校管理体制及制度发展相对滞后，内控制度不完善、监管不到位现象严重。由于缺乏系统设计，我国高校内部时常出现贪污舞弊、国有资产流失、盲目借债等现象。这不仅给高校带来资产损失和声誉破坏，同时也阻碍了我国高教事业的发展。建立完善的内部控制体系能够预防高校腐败，保证高校资产完整安全，使高校紧缺的教学资源和教育经费得到合理利用，促进高校快速稳定发展，进而更好地促进经济发展，促进社会稳定和谐。目前国内学者从不同的角度分析高校内部控制现状并提出相应建议，但我国高校内部控制尚未形成完整体系，无法有效控制高校经济活动及会计工作的现状仍然存在。因此，完善高校内部控制制度显得极为重要。 　　一、高校内部控制研究现状 　　西方国家对内部控制的研究已有较长历史，如今已经形成了较为完善的内部控制体系。目前在国外文献中，研究高校内部控制的很少，西方发达国家高校内部控制大多依据美国COSO内部控制框架体系制定内部控制系统，强调内部控制的建立、执行、监控和信息系统的重要性，强调将内部控制纳入高校治理之中。 　　目前我国学术界对于高校内部控制的研究主要集中于以下几个方面。 　　第一，高校内部控制现状及对策的研究。学者主要针对高校内部控制中出现的问题，提出相应的解决办法，如汪惠兰在《高校内部控制缺陷浅析》中从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部控制监督五个方面分析了我国高校内部控制存在的问题，据此提出完善我国高校内部控制的建议。 　　第二，高校内部控制体系的构建。学者主要分析构建高校内部控制的目标和原则，提出从哪些方面构建高校内部控制体系，如苏少辉在《COSO内部控制框架对我国高校内部控制建设的启示》中认为高校应该按照COSO框架来构建内部控制体系。 　　第三，对内部控制某个具体要素的研究。其主要涉及高校的控制环境、风险和内部控制的评价等方面的研究，如梅成在《我国高校会计风险防范研究》中指出高校防范会计风险在认知和管理上还存在问题，提出了构建高校防范会计风险的控制体系。 　　综上所述，学者对于我国高校内部控制研究较为全面，但是与西方发达国家相比，我国高校内部控制研究还未形成一个完整的体系，专家学者构建内部控制体系也多参照美国COSO框架，并不能很好地适应我国的国情。本文依据委托代理和信息不对称理论，借鉴西方高校内部控制的先进经验，结合我国高校的现状及特点，为完善我国高校内部控制体系提供思路。 　　二、高校内部控制存在的问题 　　委托代理理论研究的是现代企业制度中资本所有者和经营者之间的委托代理关系及由此产生的代理成本和代理收益。信息不对称理论是指在市场经济活动中，各类人员对有关信息的了解有差异，导致经济活动中交易双方关系不对等。 　　我国高校管理中存在的委托代理关系，可以抽象为全国人民（最初委托人）与高校管理者（最终代理人）之间的委托代理关系。具体而言，全国人民委托政府权力机构，政府权力机构再委托高校管理者。在整个委托代理关系中，委托代理契约具体内容由人民委托政府权力机构制定，高校内部控制属于委托代理契约内容的一部分。笔者依照委托代理和不对称信息理论分析认为，我国高校内部控制存在如下问题。 　　1.控制环境不完善 　　我国高校管理和高校财务均实行校长（院长）负责制，管理者权利集中，在信息不对称的环境下，高校管理者倾向于最大化自身利益。同时，高校中普遍存在逆向选择，管理者倾向于聘用对自己权利束缚较小的财务人员并制定弹性规章制度，影响内部控制制度执行效果。 　　2.风险评估机制不健全 　　我国高校尚未建立专门的风险评估机制。当前，我国高校由原来全部依赖财政拨款逐渐向多渠道筹资办学的模式转变，面临的内外部环境日益复杂。高校一味追求外延扩展，而忽视内部控制建设，或者采取不稳健的融资政策等，给高校的未来发展带来了很大的不确定性。高校缺乏相应的风险评估机制，增加了发生道德风险的可能性，如对债务规模的忽视导致高校整体财务状况失衡、过度举债、投资和资金链条断裂的风险等。 　　3.控制活动存在薄弱环节 　　我国高校尚没