企业所得税申报表的填写.ppt

企业所得税申报表的填写 主表及附表之间的勾稽关系 主表的设计思路 1.在会计利润的基础上进行纳税调整。 2.境内所得与境外所得分别计算所得税。 3.税收优惠政策的处理 （1）间接减免税 通过纳税调减处理。 （2）直接减免税因素分成三部分处理： ①与低税率（15％、20％）以及享受减免税优惠过渡政策相关的减免在28行表现； ②购买使用三项专用设备的税额抵免在29行处理。 主表重要行次的填写 前13行 均来自于会计资料，利润总额是计算公益性捐赠限额的基数，也是应纳税所得额计算的基础。 第14行：纳税调整增加额 视同销售收入在此调增。 第15行：纳税调整减少额 会计利润中的境外投资收益、视同销售成本、间接减免税收入在此调减额。 主表重要行次的填写 第22行：境外应税所得弥补境内亏损 纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。 当“利润总额”，加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得； 如为正数时， 如以前年度无亏损额，本行填零； 如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。 主表重要行次的填写 第23行：纳税调整后所得 当本行为负数时，即为可结转以后年度弥补的亏损额（当年可弥补的所得额）； 如为正数时，应继续计算应纳税所得额。 第24行：弥补以前年度亏损 金额等于附表四《企业所得税弥补亏损明细表》第6行第10列，但不得超过本表第23行“纳税调整后所得”。 第25行：应纳税所得额 本行不得为负数，本表第23行或者依上述顺序计算结果为负数，本行金额填零。 主表重要行次的填写 第28行：减免所得税额 包括小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业、享受减免税优惠过渡政策的企业，其实际执行税率与法定税率的差额，以及经税务机关审批或备案的其他减免税优惠。 金额等于附表五《税收优惠明细表》第33行。 第29行：抵免所得税额 填列纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，其设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 金额等于附表五《税收优惠明细表》第40行。 主表重要行次的填写 第31行：境外所得应纳所得税额 填报纳税人来源于中国境外的应纳税所得额（如分得的所得为税后利润应还原计算），按税法规定的税率（居民企业25%）计算的应纳所得税额。 金额等于附表六《境外所得税抵免计算明细表》第10列合计数。 第32行：境外所得抵免所得税额 填报纳税人来源于中国境外的所得，依照税法规定计算的应纳所得税额，即抵免限额。 企业已在境外缴纳的所得税额，小于抵免限额的，“境外所得抵免所得税额”按其在境外实际缴纳的所得税额填列；大于抵免限额的，按抵免限额填列，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 可用境外所得弥补境内亏损的纳税人，其境外所得应纳税额公式中“境外应纳税所得额”项目和境外所得税税款扣除限额公式中“来源于某外国的所得”项目，为境外所得，不含弥补境内亏损部分。 附表一 《收入明细表》 “销售（营业）收入合计” 本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。 主营业务收入 销售货物 提供劳务 让渡资产使用权 填报让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核算取得的租金收入。 建造合同 填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等取得的主营业务收入。 附表一 《收入明细表》 其他业务收入 材料销售收入：填报销售材料、下脚料、废料、废旧物资等收入。 代购代销手续费收入：填报从事代购代销、受托代销商品收取的手续费收入。专业从事代理业务的纳税人收取的手续费收入不在本行填列，而是作为主营业务收入填列到主营业务收入中。 包装物出租收入：填报出租、出借包装物的租金和逾期未退包装物没收的押金。 其他：填报在“其他业务收入”会计科目核算的、上述未列举的其他业务收入，不包括已在主营业务收入中反映的让渡资产使用权取得的收入。 附表一 《收入明细表》 非货币性交易视同销售收入 【例题】甲企业以钢材换取乙企业的水泥，钢材的成本为50万元，公允价值为60万元，交易无补价。 附表一 《收入明细表》 执行企业会计准则的企业（税收与会计无差异，无需调整）： 借：库存商品——水泥 60 应交税金—