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JIANGSU TEACHERS UNIVERSITY OF TECHNOLOGY阐述加大舞弊审计工作力度的方法与策略作者：刘亚云 单位：江苏技术师范学院专业：会计学邮编：213001摘　要:目前,经济领域舞弊行为日渐严重,贪污、受贿、挪用公款案件时有发生。本文在探究舞弊行为危害的基础上,对进行舞弊审计的五大程序、舞弊审计的两大技术方法以及进一步加强加大舞弊审计工作力度等方面进行了阐述。关键词:舞弊 舞弊审计 审计程序 一、舞弊的危害及表现：舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段,损害或谋取组织经济利益,同时可能为个人带来不正当利益的行为。关于舞弊的危害,笔者认为从构建和谐社会的角度分析舞弊的危害,舞弊行为不仅破坏了诚信社会的建立,冲击着公平竞争的市场经济秩序,影响着现代经济的健康运行,干扰了真实的经济发展信息,更损害了各项事业的发展。舞弊的危害性很大,表现在:一是舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者,从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策,破坏了市场运行机制,削弱了国家宏观调控和微观决策的能力;二是通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款,导致国家税收流失,导致了国家资产流失利益受损;三是助长了贪污腐败行为的滋生;四 是损害了法律的尊严,损害了国家财经法律法规和会计制度的严肃性,扰乱了社会经济秩序;五是造成行业不正之风,使尚未成熟的经济市场饱受虚假错误信息的冲击,严重误导、侵犯投资者的合法权益,破坏并加剧市场投机和市场波动,增加了社会不安定因素。二、进行舞弊审计的程序由于所有舞弊均经蓄谋而成,隐蔽性强,审计部门往往都是经群众举报,如:通过检举信、电话、电子邮件等信息去发现舞弊。这就需要审计人员善于发现舞弊,必须对可能的违法、违规行为的线索保持警惕,并持有职业的怀疑态度和敏锐的洞察力,更多的思维形式去发现例外及不正常的事情。进行舞弊审计不同于常规审计,要认清舞弊审计目标的局限性、性质的重要性、时间的随机性、范围的广泛性、方法的独特性及过程的风险性,才能更好的识别舞弊、揭露舞弊。进行舞弊审计的五大程序是:进行舞弊审计的初步调查阶段;审查和评价内部控制阶段进一步了解阶段;进行舞弊审计的实施阶段;进行舞弊审计的报告阶段。1.进行舞弊审计的初步调查阶段若审计部门被委派对某项可疑的舞弊进行审计,那么调查中的一个关键阶段是进行风险分析和控制评价,以便为审计实施打基础,并有助于识别问题的类型,区分开来什么是属于损害组织经济利益的舞弊行为、什么是属于为组织谋取经济利益的舞弊行为。审计部门根据群众举报,应对当事人进行初步调查来了解被审查者的特有情况,从而制定出更为详尽的审计安排。由于进行舞弊审计涉及到法律问题,从性质上是非常严重的,给组织带来的损失也是重大的,在组建审计组时,要选择一名有资深、有经验的审计师或会计师来担任组长。进行舞弊审计前期的充分准备主要为审计实施打基础,并有助于识别违法、违规案件的类型。组织中主要的违法、违规类型包括盗用、敲诈、行贿、受贿、欺诈性披露,利益冲突,以及权力的滥用等。因此审计人员要全面调查并充分了解组织内部控制制度及各种信息的沟通性。而良好、通畅的信息沟通系统无疑是至关重要的。2.审查和评价内部控制阶段内部审计人员在进行舞弊检查应把握以下要求:一是对舞弊涉及的范围及复杂程度进行评估,避免对可能涉及舞弊的人员提供信息或被其所提供的不良信息误导;二是对参与舞弊检查人员的资格、技能和独立性进行评估;三是通过舞弊检查程序的适当设计,以确定舞弊者的舞弊程度、舞弊手段及舞弊原因,对组织未来检查类似舞弊行为提供指导;在进行舞弊检查过程中与组织适当管理层及检查组的成员保持必要的沟通;四是避免损害相关组织或人员的合法权益,内部审计人员应保持应有的职业谨慎,了解、熟悉相关的舞弊迹象特征,运用适当的检查技术实施舞弊审计。在进行舞弊检查中除了从整体的分析中查找线索外,更侧重于微观的、细节的合理性,在检查中需要对经济利益的流出、流入环节要特别加以重视,重点突出那些容易受到舞弊袭击的资产,如货币资金、应收款项、固定资产等。健全有效的内部控制可以遏止舞弊行为的发生,内部审计人员对内部控制审查之后,可以针对经营活动、业务循环或者是具体交易评价全部控制要素(内部控制的五个要素:控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通以及监督)的适当性、合法性和有效性,也可以针对部分控制要素进行评价。这一评价对象的选择主要依据进行舞弊审计项目的性质和需要来确定,这样会充分发挥内审在内控中的作用。从审计角度分析,舞弊的存在与发生,说明被审组织管理上有漏洞,内部控制存在薄弱环节。因此实施舞弊审计时,需考虑并注意对内部控制的审查与评价。审计人员有责任通过有效及相应的检查来评价内控制度。3.进一步了解阶段常规审计具有较强的计划性