第五章第一节规避增值税纳税义务教程.pptVIP

第五章 第五章 增值税税收筹划的其他策略 我国增值税制度对税制各要素均设计了多种选择性，为税收筹划提供了可能性。 除了缩小税基和适用低税率两种基本策略外，本章仍然将按照税收筹划的其他基本策略展开对增值税筹划方法的剖析。 即从规避纳税义务、【税负转嫁】、延迟纳税、充分利用税收优惠政策等方面讨论增值税的税收筹划方法。 第一节 规避增值税纳税义务 规避纳税义务并不是指完全不承担纳税义务，通常是指回避重税负选择轻税负。 第一节 规避增值税纳税义务 介绍的方法是： 一、固定资产销售价格的确定（已无太大意义、补充现行的规定内容） 二、小规模纳税人代购代销方式的选择 三、一般纳税人代销方式的选择 四、租赁经营形式的选择 现行税制 【 财税（2009）9号】 新政策的变化 2009年增值税制度转型后，有关制度发生了变化。 首先，一般纳税人和小规模纳税人纳税制度有所区别。 其次一般纳税人又按照其销售的物品是否[能够抵扣]和[已经抵扣]进项税额而适用不同的政策。 小规模纳税人 销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税。 一般纳税人 销售自己使用过的按税收制度规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，由于这类固定资产按规定是可以抵扣并已经抵扣进项税额的，故按照适用税率征收增值税。 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的试点以后购进或者自制的固定资产，按适用税率征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按适用税率征收增值税。 所以——教材143-145的内容 二、小规模纳税人 由经销变成代购代销方式 对小规模纳税人的歧视造成其被动地位，是客观存在的。 小规模纳税人在有稳定客户的条件下，收取手续费的代购代销经营方式，可以回避经营劣势。 收取手续费的代购代销方式特点： 不垫付资金 供货方与购货方之间仍可开具增值税专用发票 小规模纳税人提供中介服务—营业税纳税义务 优点：避免小规模纳税人的身份缺陷，激活小规模纳税人的经营行为 思路是：经销变代销 1、供销社委托烟草站代购一定数量的卷烟，按一定比例向烟草站支付代购业务手续费； 2、供销社付款； 3、烟草公司据代购协议将增值税专用发票开具给供销社； 4、烟草站另外开具普通发票向供销社收取代购手续费。 涉税：由 增值税 变成 营业税 案例启示 尽管商业小规模纳税人增值税含税征收率为2.91%，低于服务业营业税税率5％，但烟草站选择代购代销缴纳营业税的实际税收负担仍然是下降了。 另一方面，烟草站的筹划方法由于回避了小规模纳税人的身份缺陷，既减轻了税收负担，又解决了为客户提供增值税专用发票的问题，这对烟草站而言是最重要的。 三、增值税一般纳税人代销方式的选择 一般纳税人代销行为通常有两种方式： 收取手续费的代销方式——缴纳5％的营业税 视同买断的代销方式——缴纳增值税 假设两种方式下，中间商（税筹主体）的毛收入相等，哪种方式税收负担更轻一些，中间商获取的纯收益更大一些？ 四、租赁方式的选择 （一）融资租赁的形式 融资租赁，也称为金融租赁或购买性租赁。它是目前国际上使用得最为普 遍、最基本的形式。 根据国际统一私法协会《融资租赁公约》的定义，融资租 赁是指这样一种交易行为：出租人根据承租人的请求及提供的规格，与第三方 (供货商)订立一项供货合同，根据此合同，出租人按照承租人在与其利益有关的范围内所同意的条款取得工厂、资本货物或其他设备(以下简称设备)。 并且，出租人与承租人(用户)订立一项租赁合同，以承租人支付租金为条件 授予承租人使用设备的权利。  融资租赁示意图 1、经营性租赁