第2章成本性态分析分析.ppt

选择高低点坐标应按自变量－业务量 x的高低为标准，而不是按应变量－成本y 的高低来选择 注意 高低点法 a ＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高 ＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低 见例2－9 散布图法 散布图法又称布点图法或目测画线法，是指 将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐 标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐 标点的直线，并据此来推算固定成本ａ和 单位变动成本ｂ的一种成本性态分析方法。 散布图法 散布图法的具体步骤 （1）标出散布点 （2）划线 （3）读出a值 （4）任选一点 （5）求b （6）建立成本性态模型 y=a+bx 一元直线回归法 一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方 法，是指利用微分极值原理对若干期全部业 务量与成本的历史资料进行处理，并据此来 推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本 性态分析方法。 一元直线回归法 一元直线回归法的具体步骤 （1）列表计算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2 （2）计算相关系数r （3）计算回归系数a和b的值 （4）建立成本性态模型y=a+bx 一元直线回归法要求业务量x与成本y 之间基本上保持线性关系！否则研究无意 义！ 注意 相关系数（用r表示） r是一元直线回归分析过程中用于判定 变量x与y之间是否线性相关的一个数学参 数。 r→＋1 计算才有意义 一元直线回归法 见例2－11 变动成本的进一步分类 按其发生的原因分类 ■技术性变动成本 ■酌量性变动成本 技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决 定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。 酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其 单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动 成本。 变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式 ◎变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。 ◎要降低变动成本就应从降低单位产品变动成 本的消耗量着手 四、混合成本 混合成本的定义 混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据 混合成本的定义 混合成本是指介于固定成本和变动成本之 间、既随业务量变动又不成正比例的那部 分成本。 混合成本存在的必然性 成本按其性态分类，采用了“是否变动”与 “是否正比例变动”双重分类标志；不论哪 个标志在前，分类的结果都必然产生既不 属于固定成本也不是变动成本，游离于两 者之间的混合成本。 总成本 是否变动？ 固定不变 －即固定成本 是否正比例变动？ 正比例变动－即变动成本 混合成本 混合成本的进一步分类 阶梯式混合成本 标准式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本 阶梯式混合成本 ▲阶梯式混合成本又称半固定成本。 ▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。 ▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等 阶梯式混合成本性态模型图示 x业务量 y成本 标准式混合成本 又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部 分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设 备维修保养费等。 x业务量 y成本 低坡式混合成本 其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固 定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分 的成本就相当于变动成本。 x业务量 y成本 如超定额工资、浮动工资、加班工资等 曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本 随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角 坐标图上表现为一条抛物线。 按曲线斜率的不同变动趋势 递减型混合成本 递增型混合成本 递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直 角坐标图上是一条凸型曲线。 x业务量 y成本 如热处理的预热前后耗电成本 递增型混合成本 特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈 更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平 面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。 x业务量 y成本 如违约金、罚金等 混合成本分解的数学依据 ●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本 区分为固定部分和变动部分的过程。 ●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直 线方程y=a+bx去模拟它。 五、成本性态分类示意图 约束性固定成本 酌量性固定成本 技术性变动成本 酌量性变动成本 阶梯式混合成本 标准式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本 固定成本 变动成本 混合成本