第一章税法总论ppt分析.ppt

第一章 税收导论 （二）税制构成基本要素 税制要素包括征税对象、纳税人、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免和加征、违章处理。 征税对象、纳税人和税率是最基本的税制要素。 第一章 税收导论 （二）税制构成基本要素 征税对象 又称课税对象，是指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物 是税收制度的首要要素，是一种税区别于另一种税的主要标志 是税收分类的主要依据 体现不同税种课税的基本范围和界限 第一章 税收导论 （二）税制构成基本要素 纳税人 是指按税法规定直接负有纳税义务的单位和个人 几个既有联系，又相互区别的概念 纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。 负税人，税款的实际负担者。 税负转嫁使得纳税义务人与实际负税人不一致。 代收（扣）代缴义务人 代征人 第一章 税收导论 （二）税制构成基本要素 税率 税法规定的应征收额与征税对象之间的比例 税率体现征税的深度 税率分为： 1. 比例税率 2. 累进税率 3. 定额税率 第一章 税收导论 1.比例税率 比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小均按同一比例征税的一种税率制度。分为： 单一比例税率，一种税只设一个比例税率。 差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率。 产品差别比率税率，如消费税 行业差别比率税率，如营业税 地区差别比例税率，如城市维护建设税 幅度差别比率税率，如娱乐业营业税 第一章 税收导论 2.累进税率 累进税率，随着征税对象数额增加而提高的一种税率制度 。即按征税对象数额大小分为若干档次，不同等级适用由低到高的不同税率。其形式有： 超额累进税率 全额累进税率 超率累进税率 第一章 税收导论 2.累进税率 超额累进税率，把征税对象的数额划分为若干等级，对每个等级部分的数额分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。 全额累进税率，即以征税对象的全部数量都按其相应等级的累进税率计算征税。 第一章 税收导论 2.累进税率 超额累进税率计算比较复杂，但更为合理，所以现在一般都使用超额累进税率。 全额累进税率计算简单，但税负随税基加大而累进过急。 例如：如果规定100以下税率为10%，超过100时税率为20%，则， 100×10％＝10 收入净额为90； 110×20％＝22 收入净额为78。 第一章 税收导论 2.累进税率 超率累进税率，是以征税对象数额的相对率为累进依据，规定几个等级和等级税率，各就其超额部分分别采用相应等级税率征收。 例如，现行土地增值税规定：土地增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％；超过50％，未超过100％的部分，税率为40％；超过100％，未超过200％的部分，税率为50％；超过200％的部分，税率为60％。 第一章 税收导论 3.定额税率 定额税率：是指根据课征对象的计量单位，直接规定固定的征税的金额。 适用范围通常为那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品，如啤酒。 有利于促进企业提高产品质量。 弹性较差。 第一章 税收导论 （三）税制构成的其他要素 1、税目 2、计税依据 3、纳税环节 4、纳税期限 5、税收的减免 第一章 税收导论 1.税目 是税法中对征税对象分类规定的具体征税项目，是征税对象的具体化。 征税对象通常由税目来规定具体内容。 列举性税目。即将每一种商品或经营项目采用一一列举的方法，分别规定税目，必要时还可以在税目之下划分若干个子税目。 概括性税目。即按照商品大类或行业采用概括方法设计税目。 税目体现了税收的广度或宽度 。 第一章 税收导论 2.计税依据 计税依据：是据以解决征税对象应纳税款的直接数量依据，是征税对象的量的表现。分为： 从价计征，以课税对象的价值量作为计税依据 。大多数税种都是从价计征。 从量计征，以课税对象的自然实物数量作为计税依据 。如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为“吨”，汽油、柴油的计量标准为“升”，都是以实际销售数量作为计税依据的。 第一章 税收导论 3.纳税环节 纳税环节，税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中，应当缴纳税款的环节。 商品运动过程：生产、进出口、批发、零售； 纳税环节一般是针对流转税而言的 商品的纳税环节多为销售环节,以保证收入的及时和可靠，并方便纳税人。 第一章 税收导论 4.纳税期限 纳税期限：纳税人向国家缴纳税款的法定期限，也是税收强制性和固定性在征收时间上的体现。其含义包括： 纳税义务发生时间，是指应税行为发生的时间 。 缴库期限，指税法规定的纳税期限满后，纳税人将应纳税款入缴国库的期限。 第一章 税收导论 5.税收的减免