《中级财务会计》教学课件.ppt

发出商品时：A.借：银行存款 585 贷：其他应付款 500 应交税费——增（销） 85 B.借：发出商品 420 贷：库存商品 420 按月确认财务费用： 借：财务费用 5 贷：其他应付款 5 收回商品时：A.借：库存商品 420 贷：发出商品 420 B.借：其他应付款 560 应交税费——增（进） 95.2 贷：银行存款 655.2 第九种：以旧换新 售出新商品时视同销售确认收入，回收旧商品时视同购进。 例：某冰箱厂推出以旧换新业务，本月收回旧冰箱100台，作价100元计1万元，作为原材料处理。同时售出新冰箱100台，单位售价2000元，税率17%。 （）借：原材料 9000 应交税费—增（进）1000 贷：银行存款 1170 （2） 借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——增（销） 34000 二、提供劳务收入的确认与计量 不跨年度劳务收入的确认与计量 对于这类劳务，应在劳务完成时，按企业与接受劳务方签订的合同或协议约定的金额确认收入。 跨年度劳务收入的确认和计量 对于跨年度的劳务，提供劳务收入应分别期末劳务的结果是否能可靠地估计来加以确认。 （一）提供劳务交易结果能够可靠地估计，需同时满足以下条件： 1．收入的金额能够可靠地计量； 2．相关的经济利益很可能流入企业； 3．交易的完工进度能够可靠确定； 4．交易中已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 在B/S日提供劳务的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认劳务收入。 （二）完工百分比法 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。 “完工进度”可选用以下方法确定： 1．已完工作的测量（专业测量师）——测量法； 2．已提供劳务占应提供劳务总量的比例——劳务比例法； 3．已发生的成本占估计总成本的比例——成本比例法。 例：9月1日A软件设计公司与S公司签定一项软件设计合同，工期约10个月，合同总价款100万元，至12月31日已收到S公司支付的款项40万元，当年发生软件开发成本21万元，其中工资费用8万元，其余用存款支付。预计软件开发总成本为60万元。 方法一：假定经专业测量师测量，假定该软件已完成25% 本年应确认收入=100万×25%=25万 本年应确认成本=60万×25%=15万 （1）收到预收账款 借：银行存款 40万 贷：预收账款 40万 （2）确认收入 借：预收账款 25万 贷：主营业务收入 25万 （3）发生成本 借：劳务成本 21万 贷：应付职工薪酬 8万 银行存款 13万 （4）结转成本 借：主营业务成本 15万 贷：劳务成本 15万 方法二：成本比例法 已发生成本占预计总成本的比例： 21万÷60万=35% 应确认收入=100万×35%=35万 应确认成本=60万×35%=21万（实际成本） 分录同上 （三）提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应分别下列情况处理： 1．已发生劳务的成本预计全部能够得到补偿的，按已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转已发生的成本。 2．已发生劳务成本预计部分得到补偿的，按能够补偿的部分确认收入，结转已发生的成本。 3.已发生劳务成本预计全部不能得到补偿的，不确认收入。 （四）同时提供商品与劳务： 若企业与其他单位签定的合同既包括销售商品又包括提供劳务，如果两者能正确区分且能单独计量的，应将两者分别确认，若不能区分，或能区分但不能单独计量的，应将两者都作为销售商品处理. 借：应收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费——增（销） 结转成本： （1）借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）借：其他业务成本 贷：劳务成本 三、让渡资产使用权收入 包括利息收入（贷款，让渡资金使用权） 使用权收入（让渡固定资产、无形资产、包装物的使用权）。 租赁准则. 收入确认条件： 1．相关的经济利益很可能流入企业； 2．收入的金额能够可靠地计量。 使用费收入：区分收费时间和方法，是否提供后续服务.有的一次确认收入;有的分次确认收入. 借:银行存款 贷:其他业