第三章 应及预付款项(CAS 22--金融工具的确认与计量)_8106.ppt

CAS 22（金融工具的确认与计量） 金融资产和金融负债的分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 交易性金融资产或金融负债 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（如创投、基金公司） 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 其他金融负债 一般企业的金融资产 交易性金融资产 持有至到期投资 应收款项 可供出售金融资产 第三章 应收及预付款项 应收票据 应收帐款 预付帐款及其他应收款 长期应收款 坏帐 第一节 应收票据 应收票据的概念与种类 应收票据的计价 应收票据取得和票据到期的核算 应收票据贴现的核算 应收票据转让的核算 应收票据的概念与种类 概念： 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而收到的商业汇票。 种类： 按其承兑人的不同，可以分为 商业承兑汇票：是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的商业汇票。 银行承兑汇票：是指由收款人或承兑申请人签发，由承兑申请人向银行承兑申请，经银行审查后承兑的商业汇票。 按其是否计息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票 应收票据的计价 应收票据的计价有现值法和面值法 现值法： 以应收票据到期值的现值作为应收票据的入账价值 其面值与现值之间的差额在票据持有期内按照一定的方法进行摊销并计入当期损益 面值法：以应收票据的面值作为其入账价值 因我国商业票据的期限在一年以内，故采用面值法 应收票据取得和票据到期的核算 账户设置 带息商业票据利息与到期值的计算 帐务处理 带息票据取得 带息票据期末计息 带息票据到期 应收票据取得和票据到期的核算 账户设置： “应收票据”账户：借方反映应收票据的面值或面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末余额在借方，反映尚未到期的应收票据的面值或面值加应计利息。 带息商业票据利息与到期值的计算 利息＝应收票据面值×票面利率×期间 月利率＝年利率/12 日利率＝月利率/30＝年利率/360 期间：通常分为按月计算和按日计算 按月计息，一律按照次月相同日期为一个月；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末为到期日 按日计息，以实际日历天数计算到期日及利息，到期日当天不计息（“算头不算尾”） 例1：带息商业票据利息与到期值计算 甲企业拥有一张面值为50000元、利率为6％、期限为6个月的商业汇票，其出票日期为3月18日。试计算其应计利息和到期值。 解：该票据按月计息，其到票据到期日为9月18日 应计利息＝应收票据面值×票面利率×期间 ＝50000×6％/12×6＝1500（元） 到期值＝面值＋应计利息＝50000+1500＝51500(元) 若其期限为180天，则其到期日为9月14日 应计利息＝50000×6％/360×180＝1500（元） 应收票据取得和票据到期的帐务处理 带息票据取得 借：应收票据（按其面值） 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 或应收帐款（用以抵偿应收帐款） 带息票据期末计息 借：应收利息 贷：财务费用 带息票据到期 借：银行存款 或应收帐款（无力支付票款） 贷：应收票据（按其面值） 应收利息（已计提利息部分） 财务费用（未计提利息部分） 若应收票据账户反映其面值和应计利息，如何进行帐务处理？ 例2：应收票据取得和票据到期帐务处理 某企业于20×7年11月1日向甲公司出售商品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17％，已开出增值税专用发票，并于当日收到该公司已经承兑的商业汇票一张，期限为4个月，票面利率为5％，面值为117000元。 20×7年 11月1日收到带息票据 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费－应交增值税（销项税额） 17 000 12月31日计提本年度利息 借：应收利息 975（117000×5％/12×2） 贷：财务费用 975 20×8年 4月1日到期收到票款 借：银行存款 118 950（117000＋117000×5％/12×4） 贷：应收票据 117 000 应收利息 975 财务费用 975 应收票据贴现的核算 贴现的概念 贴现息和贴现所得额的计算 应收票据贴现的会计处理 贴现