第五章(第四分章生产业务)解析.ppt

分章四：生产业务的账务处理 一、生产费用的构成　　（一）直接材料　　直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。　　（二）直接人工　　直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。　　（三）制造费用　　制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 二、账户设置 1.“制造费用”账户——成本类　　用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。　　借方：登记实际发生的各项制造费用；　　贷方：登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用；　　期末结转后，该账户一般无余额。 2.“生产成本”账户——成本类　　借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用； 贷方：登记完工入库产成品应结转的生产成本；　　期末余额：在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。 3.“库存商品”账户——资产类　　用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。　　借方：登记验收入库的库存商品成本；　　贷方：登记发出的库存商品成本；　　期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。 三、生产业务的账务处理　　（一）材料费用的归集与分配　　（二）职工薪酬的归集与分配　　（三）制造费用的归集和分配　　（四）完工产品生产成本的计算与结转 （一）材料费用的归集与分配　　费用去向：生产车间生产产品领用 生产成本生产车间一般耗用 制造费用行政管理部门 管理费用工程领料 在建工程销售部门耗用 销售费用销售部门销售 其他业务成本 【例题】甲企业2012年10月份发出A材料总额100 000元，其中生产车间生产A、B产品各领用30 000元，一般耗用10 000元，管理部门领用20 000元，销售部门领用10 000元。 『正确答案』　　借：生产成本——A产品　　　30 000　　　　　　　　——B产品　　　30 000　　　　制造费用　　　　　　 　10 000 　　　　管理费用　　　　　　　 20 000 　　　　销售费用　　　　　　　 10 000　　　　贷：原材料　　　　　　100 000 （二）职工薪酬的归集与分配 第一步：月末计提应付职工薪酬　　对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。 第二步：发放应付职工薪酬 第三步：代扣代缴个人所得税 【例题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品生产工人工资各75 000元，车间管理人员工资80 000元，厂部管理人员工资20 000元，销售人员工资10 000元，应代扣代缴的个人所得税为20 000元。 ??『正确答案』　　借：生产成本——A产品　　　75 000　　　　　　　　——B产品　　　75 000 　　　　制造费用　　　　　　 　80 000 　　　　管理费用　　　　　　　 20 000 　　　　销售费用　　　　　　　 10 000 　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　 260 000 　　（2）发放应付职工薪酬　　实际支付时：　　借：应付职工薪酬 　　　　240 000　　　　贷：银行存款 　　　　　　240 000　　（3）代扣代缴个人所得税　　借：应付职工薪酬 　　　　 　　　　　　20 000　　　　贷：应交税费——应交个人所得税 　 　　20 000 【例题·单选题】“应付职工薪酬”科目贷方登记的是（　）。　　A.本月结转的代扣款项 　　B.本月应分配的工资总额　　C.本月实际支付的工资数　　D.本月多支付的工资数 『正确答案』B （三）制造费用的归集和分配　　企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。　　企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。 1.归集 【例题】甲企业为生产A、B两种产品于2012年9月份购入一项生产设备，原价120万元，预计使用年限是10年，采用年限平均法计提折旧，假设净残值为0，则2012年10月份计提折旧的分录如下： 借：制造费用　　10 000　 　　贷：累计折旧　　　　　10 000