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审计专业相关知识精讲班第35讲讲义 收入、费用和利润概述 第八章　收入、费用和利润 【本章内容框架】 收入、费用和利润概述 商品销售收入的确认条件（掌握） 【考点精讲】 第一节　收入、费用和利润概述一、收入 （一）销售商品收入的确认与计量 企业销售商品时，如果同时符合以下5个条件，可以确认收入： (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； (3)收入的会额能够可靠计量： (4)相关的经济利益很可能流入企业； (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。 （二）提供劳务收入的确认与计量　 本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入 本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本 其中：劳务进度的确定　　 ①按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例（最常用）；　　 ②已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；　　 ③已完合同工作的测量等方法确定。 【2005年试题】 下列各项中可采用完工百分比法确认收入的是： A ．劳务的结果无法可靠地估计 B ．在同一年度开始并完成的劳务 C ．销售需要安装和检验的商品 D ．跨年度的劳务，且劳务结果能可靠地估计 【答案】D （三）让渡资产使用权收入 【例题】　 让渡资产使用权收入可以确认应同时满足的条件有（ ）。 A．让渡资产使用权上主要的风险已转移给受让方 B．让渡资产的收益能够可靠地估计 C．相关的经济利益很可能流入企业 D．收入的金额能够可靠地计量 E．相关的成本能够可靠地计量 【答案】CD 【解析】让渡资产使用权收入应在以下条件同时满足时，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠计量。 二．费用 三．利润 1．营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 2．利润总额＝营业利润+营业外收入—营业外支出 3．净利润=利润总额—所得税费用 【例题】 企业发生的下列业务中，可能影响当期利润表中营业利润的有（）。 A．摊销无形资产成本 B．取得出租无形资产的租金收入 C．研究无形资产发生的人员工资 D．计提无形资产减值准备 E．出售无形资产取得净收益 【答案】ABCD 【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益+投资收益（损失以“-”号填列），选项A，可能计入管理费用、制造费用、其他业务成本；选项B，计入其他业务收入；选项C，可能计入管理费用；选项D，计入资产减值准备；选项E，计入营业外收入，从上面的公式可以看出营业外收入是不影响营业利润的，所以选项E不正确。 ? ? 利润总额的形成 第二节　　利润总额的形成一。影响利润总额形成的因素 考生关注： 1．营业收入包括主营业务收入和其他业务收入； 现金折扣----为及早收回赊销款 总价法下，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入帐，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。 （1）赊销时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）折扣期内，收回赊销款 借：银行存款 财务费用（现金折扣） 贷：应收账款 2．营业成本包括主营业务成本和其他业务成本； 【例题】　 下列会计事项中，应在“其他业务成本”科目核算的有（ ）。 A．租赁资产发生的支出 B．销售原材料的成本 C．采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧 D．主营业务活动以外的其他经营活动应交的营业税 E．出售无形资产已计提的摊销额 【答案】ABC 【解析】选项D应计入“营业税金及附加”科目，选项E，出售无形资产的处理为： 借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 营业外收入 已计提的摊销额不通过“其他业务成本”科目核算。 3.营业税金及附加 4.期间费用 【2006年试题】 下列各项中，属于期间费用的有： A ．管理费用 B ．销售费用 C ．主营业务成本 D ．其他业务成本 E ．财务费用 【答案】ABE 【例题】 下列项目中，应计入“管理费用”科目的有：。 A．融资租赁的初始直接费用 B．行政管理部门的职工薪酬 C．购买股票作为长期股权投资时支付的证券交易印花税 D．企业应交的房产税 E．依据法院判决应承担的因对外提供担保而涉及诉讼的诉讼费 【答案】BDE 【解析】选项A，承租人计入租赁资产的入帐价值，出租人计入应收债权的入帐价