准则制定权博弈和财务会计概念框架制度变迁.docVIP

准则制定权博弈与财务会计概念框架制度变迁【摘要】美国财务会计概念框架（简称CF）的产生，是会计职业界与政府监管部门博弈的结果。进一步来看，财务会计概念框架作为一种制度安排，会计职业界在其制度变迁过程中有着重要作用。美国财务会计概念框架的产生呈现出明显的“诱致性制度变迁”特点，而我国的财务会计概念框架产生与之不同，呈现出一种“混合变迁性”。 【关键词】财务会计概念框架 准则制定权博弈 制度变迁 混合变迁性 财务会计概念框架（简称CF）作为会计准则制定的理论基础，越来越受到人们的重视。历史的看，财务会计概念框架是为了提高会计准则体系的质量而自然产生的。但如果以更为广阔的视野来分析，财务会计概念框架的产生又有一定的人为因素，它是各方利益主体博弈的结果，其本身也是一种制度创新。本文将从博弈和制度变迁两个方面来分析财务会计概念框架的产生，以提供一个新颖的分析视角。 一、美国CF的产生 财务会计概念框架首先出现在美国，因此本文以美国CF为出发点和主要论述依据。 在经历了会计程序委员会（CAP）和会计原则委员会（APB）两个准则制定时代之后，1973年美国财务会计准则委员会（FASB）取代APB宣告成立。对CAP和APB的批评从而导致FASB成立的原因有很多，比如准则制定机构人员的独立性和公正性不够、“救火式”的准则制定缺乏应变能力等等。其中一个很重要的方面是，CAP和APB