《审计问答3.docVIP

X企业2011年度的财务报表委托ABC会计师事务所进行审计，甲注册会计师为项目合伙人。以下6项为审计过程中存在的各项独立的重大情形：（1）乙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，但并未参与X企业2011年度的财务报表审计，乙注册会计师个人出资持股100%成立Y顾问公司。在无担保的情形下，X企业为Y顾问公司提供500万元的信用融资，X企业为非银行的金融机构。 自身利益，在审计客户中用于直接经济利益。（2）丙注册会计师为ABC会计师事务所的退休合伙人，迄今已卸任11个月。丙注册会计师于退休后应X企业之邀，担任CFO工作但丙注册会计师并不持有ABC会计师事务所的任何股份。 密切关系、外界压力，卸任时间短，在事务所的、在客户中职位高。（3） ABC会计师事务所同时为X企业（非公众利益实体）提供内部审计服务。在ABC会计师事务所的服务下，X企业建立了恰当的内部审计程序，并指派合适的、具有胜任能力的人员负责内部审计工作，且了解对设计、执行和维护内部控制的责任。此外，ABC会计师事务所在内部审计方面所提建议均获X企业采纳或执行，X企业管理层已向其董事会报告审计服务中的结果和建议。 （4） ABC会计师事务所非项目组的成员为X企业（非公众利益实体）提供根据客户试算平衡表编制财务报表服务。X企业已确认会计记录为其责任，且ABC会计师事务所并未参与X企业的管理营运决策。戊注册会计师已执行必要的审计程序。 （5） X企业正办理增发股票股份，承销券商为Z证券公司，而ABC会计师事务所持有Z证券公司2/3的股份。 过度推介、自我评价，（6） X企业拥有一项占总资产价值1/3的专利权。此专利权系向其他公司购买而得，之前并经ABC会计师事务所评定此专利权价值后，确定签约购买。要求：根据我国职业道德守则的规定，请写出对职业道德基本原则产生影响的五类不利影响因素，并分别针对以上六项情形，依照我国职业道德守则的规定，完成下表。（说明在承接X企业2011年度财务报表审计委托中，是否会对独立性产生不利影响，并简述理由。且就独立性受不利影响的情形，需注明受五类因素中何种因素的不利影响；就独立性未受不利影响的情形，则注明“无”） 答疑：参考答疑：独立性可能受到自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力的不利影响。有问题？点击纠错 注册会计师于2012年4月18日完成了对XYZ公司2011年度财务报表的审计工作，发现如下情况： (1) 2012年2月3日经最高法院判决，XYZ公司2011年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿230万元，XYZ公司于实际支付时计入2012年2月份的账上，注册会计师建议XYZ公司调整2011年度财务报表遭到拒绝。XYZ公司2011年度利润总额为78万元。 (2) 2011年11月份XYZ公司的某一仓库遭受水灾，保险公司和XYZ公司正在核定损失，但至2011年结账日难以估计损失。XYZ公司拒绝在财务报表附注中披露该事项及其影响。 (3) 2011年11月份XYZ公司为B公司的借款担保到期，B公司已经破产，银行要求XYZ公司承担担保责任，赔偿300万元，至2011年12月31日法院尚未判决。2012年3月28日，经最高人民法院终审判决，XYZ公司向银行赔偿290万元。注册会计师建议调整2011年相关项目，但XYZ公司认为该事项在2012年发生，在实际支付时计入了2011年3月份的账上。注册会计师确定的重要性水平是200万元。 (4) XYZ公司自2011年度改变了存货计价方法：由个别计价法改为加权平均法，经注册会计师审计取证，认可XYZ公司会计政策的变更合法、合理，建议XYZ公司对此会计政策的变更及其对财务报表的影响在财务报表中披露，XYZ公司不接受注册会计师的建议。 (5)审计中发现XYZ公司少计资产13万元，占XYZ公司资产总额比重甚少，XYZ公司拒绝调整，注册会计师确定的重要性水平是100万元。 (6) XYZ公司的存货占总资产的35%，因存货存放在全国各地，注册会计师不能实施监盘，也无其他满意的替代程序。 (7) XYZ公司的应收账款总额为390万元，其中有10万元的应收账款，注册会计师没有收到函证回函，同时由于XYZ公司缺乏相应的原始凭证，注册会计师也没有办法实施替代程序，注册会计师确定的重要性水平是100万元。 要求：试分析在单独存在以上各种情况时，应当考虑出具什么类型的审计报告，为什么？ 答疑：参考答疑： (1)出具否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整2011年度财务报表，可能使利润盈亏逆转，属于性质严重的错报，所以应该出具否定意见的审计报告。 (2)出具保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在财务报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、不适当披露，