第二章(下)增值税分析.ppt

1.外贸企业收购一般纳税人货物出口 应退税额=收购不含增值税购进金额×退税率 2.从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物 应退税额=增值税专用发票注明的金额×规定的退税率3% 当期购进的货物或应税劳务如果事先未确定用于非生产经营项目，其进项税额会在当期予以抵扣。但已抵扣进项税的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，发生（用于非增值税应税项目、用于免征增值税项目、用于集体福利或个人消费、非正常损失、在产品或产成品非正常损失等）所列项目，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用 一般纳税人因销售货物退回或者折让而退给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。 自2004年7月1起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。计算公式： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税率）× 所购货物适用增值税率 商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票 某商场是一般纳税人，与供货企业达成协议，按照销售量挂钩进行平销返利，本月向购货方购进电视机，取得专用发票上注明的价款120万元，进项税20.4万元，当月按照平价全部销售，月末供货方向商场支付了返利4.8万元。问商场本月应纳增值税是多少？ 销项税=20.4万元 进项税=20.4-4.8/（1+17%）*17%=19.7万元 应纳增值税=20.4-19.7=0.7万元 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1+征收率） 主要内容 兼营不同税率的货物或应税劳务 混合销售行为 兼营非增值税应税劳务 兼营不同税率的货物或应税劳务，指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。 混合销售行为是指一项行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税劳务，不缴纳增值税。 兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或者提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务，且从事的非增值税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。 主要内容 《增值税暂行条例》规定的免税项目 财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目 1．农业生产者销售的自产农产品。 2．避孕药品和用具。 3．古旧图书。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。 4．直接用科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。 5．外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 6．由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。 7．销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。 1．对资源综合利用、再生资源鼓励节能减排 2.方面的主要规定 3.对符合条件的宣传文化事业实行增值税免税或先征后退优惠政策。 4．免税店销售免税品的增值税政策。 5．转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。 主要内容 进口货物的征税范围及纳税人 进口货物应纳税额的计算 进口货物的税收管理 （一）进口货物征税范围 （二）进口货物的纳税人 增值税征税范围内的货物，一旦进口，不分产地、用途、来源，均应按规定缴纳进口环节增值税，特殊情况除外。 进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。 某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税人，2010年2月从国外进口设备一台，关税完税价格80000元人民币，假定关税率10%，其进口环节应纳增值税为多少元。 【解析】小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率。80000×（1+10%）×17%=14960（元）。 （一）进口货物的适用税率 进口货物适用税率与内销货物增值税税率相同。 （二）进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。进口货物的税率为17%和13%，不使用征收率。 计算公式： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格×税率 进口货物的增值税由海关代征。 进口货物，增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天，纳税地点应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，其纳税期限应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。 进