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建造合同实践过程中发现的问题及对策 　　摘 要： 本文结合我国建筑企业在执行建造合同中所遇见的问题进行了介绍和剖析，并对可能存在的利润调节的地方做了说明，并对如何改善执行中的偏差提出了一些建议。 　　【关键词】建造合同；偏差；控制；建议 　　建造合同主要应用在建筑行业和特殊的工业制造业，是为建造一项或数项在设计、技术、功能及用途等方面相关的资产而设立的合同。由于建造合同中的资产大多体积大、造价高， 建设期一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年，如何在权责发生之下合理确认收入与成本，使业务处理能更加真实、客观的反映财务情况就显得格外重要。但是由于建筑施工企业在生产、施工过程中独有的特点和面对的复杂多变的施工环境，在具体业务处理过程中存在一些问题。 　　一、建造合同准则执行过程中存在的问题 　　1、核算对象确认不准确 　　通常建造一项资产要签订一个合同， 有时建造数项资产只签订一个合同， 或者为建造一项或数项资产而同时签订一组合同。在上述情况下， 对同一企业来讲， 确定不同的会计核算对象， 会产生不同的核算结果。因此， 为了正确核算建造合同的损益， 防止人为操纵利润，一般情况下， 企业应以所订立的单项合同为对象， 分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。如果一项合同包括建造多项资产， 或为建造一项或数项资产而签订一组合同， 企业应按准则中规定的合同分立和合并原则， 正确确定建造合同的会计核算对象。 　　2、完工进度的方法选择不准确 　　通常对于工程量容易确定的建造合同， 如土石方挖掘、路基工程等， 企业可采用已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定完工进度。但在现场施工中，施工企业大多选用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度， 这种将成本与完工进度倒挂的做法，虽然有利于收入与成本的配比以及各会计期间利润的平衡， 但同时也造成完工进度可以由项目内部自由控制，进而利用成本人为调节收入和利润，使工程项目的经营成果不能真实反映。 　　3、预计总收入和预计总成本问题 　　预计合同总收入和预计合同总成本是执行建造合同的核心内容，但很多项目部缺乏完备的资料，如材料价格上涨风险多由施工企业承担，导致材料价差收入的实现存在较大不确定性，另外部分工程容易受当地政府和业主的影响，常出现在并不具备开工条件的情况下盲目开工等不合规现象，导致预计合同总收入的实现程度难以准确确定，而在实际工作中，施工企业根据现场情况往往也会主动提出合同变更要求，导致合同变更、索赔、奖励收入等的实现存在较大的不确定性；同时，由于施工建设周期普遍较长，在其施工过程中往往会受到各种情况的影响，一旦出现诸如材料等生产要素的价格发生变动、为赶工期而盲目增加施工人员和设备、为保证工程质量采用可行但不经济的技术措施等，必然将会导致成本的大幅度变动，项目需要定期确定预计合同成本，但如果没有其他部门的有效配合，合同总成本的预计就带有了一定的随意性，同时由于建筑施工企业一般在成本预测方面的资料积累较少，企业内部也缺乏有效的内部预算体制，、使得成本核算的准确性大打折扣。有些项目部就是按照初始的数据一直使用，后期的合同收入与合同成本没有跟上动态的变化，这样会造成会计数据的失真。 　　同时，由于一些施工企业为了追求业绩，存在人为地虚调营业收入和利润的现象。因为大部分的施工企业，都是按照完工成本百分比法来确认收入来，所以虚调工程成本和不调整预计合同总成本就成为虚增营业收入、利润的主要手段，虚列成本的主要途径有两个，一是尚未使用的材料直接入账，二是成本暂估入账或虚列入账。尚未使用的材料入账手续比较简单，办理了材料领用单就可以入账，比较隐蔽不易发现；暂估入帐因为缺少必要的依据，本身应该很慎重采用，但由于施工企业的会计人员对《建造合同》准则的理解偏差，容易出现成本要素随意暂估的现象，类似材料费、劳务费、机械费等都能随意暂估入账，有些暂估没有必要的凭据支持，和实际成本差距过大，存在调节企业的财务状况和经营业绩情况。 　　4、实际成本和工程结算差异的问题 　　虽然《建造合同》准则主要是为了改变过去以业主开据的结算单为项目营业收入确认的方法，但在实际工作中，我们依然不能忽视结算单与主营业务收入之间的内在关联，由于主营业务收入是依据实际工程施工成本来确认的，所以在不考虑毛利的情况下，一般来讲，因为施工过程中的存在的差异，他们之间肯定是不一致的，如果项目出现结算金额跟施工成本一致，自然是有问题的；同样，如果二者差异过大，也存在问题，开单结算明显大于工程施工成本，要么是虚假验工，要么是合同收入和合同成本确认不真实；如果是工程施工成本明显大于开单结算，在排除业主计价不及时的因素后，那工程施工成本中的暂估入账的真实性就值得怀疑。 　　因此， 企业在实际工作中