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国有林场营林生产投资的内部审计探析 　　中图分类号：F239.2 文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)07-000-02 　　 　　摘要国有林场是我国重要的森林资源生产基地，在全球都在重视生态环境的今天，加快国有林场生产发展，对于推动我国林业建设具有重要意义。国有林场营林生产投资的内部审计，是处于林场经营活动的重要地位，在林场生存发展中发挥着重要的监督作用。随着经济体制改革的不断深化，这种地位和作用显得尤其突出。本文通过对国有林场营林生产投资的内部审计方法进行研究，探讨内审对国有林场监管对企业健康发展的促进作用。 　　关键词国有林场营林生产营林投资内部审计 　　 　　 　　前言 　　发展林业生产,加大营林生产投资，保护森林资源，促进林业可持续发展，维护自然生态环境, ,这是国有林场长期担负的一项重要历史任务。由于我国国有林场内部审计的特殊背景，长期以来审计工作的重心局限于企业的财务收支状况，突出了“监督职能”而忽视了“服务职能”，不关注企业的经济效益和长远发展。内部审计机构大都是企业内设机构，基本上处于管理层领导之下。因此在审计过程中，将不可避免地受到利益相关方的影响和制约。在这种情况下，审计工作的独立性、客观性及权威性都得不到保障。营林生产是国有林场森林培育的基本工作,也是国有林场森林资源良性循环的重要保证。对国有林场营林资金运行情况进行审计,是监督其健康营运发展的重要措施和手段。 　　一、国有林场营林生产投资内部审计的方法 　　1.营林生产成本包括幼苗栽植、幼林抚育、中幼林管护、成熟林管理、病虫害防治、森林管护等所发生的一些费用，具体包括：整地、挖坑、栽植、浇水等造林工程；施肥、中耕除草等抚育工程；森林管护、防虫等一系列管理工程项目。国有林场营林生产投资，大多以发包方式将工程承包出去，也有生产方自己组织内部职工直接参与造林的形式，但一般采取第一种方式居多，要对这些工程进行发包，招标，签书面合同。首先，内部审计要对这些合同的招标程序的合法性、真实性进行审核，对于承包人的合法证件、承包资质以及生产能力等审核是否具备招标条件。其次，审核实际操作是否按照造林设计书的要求进行施工，检查是否严格按照造林设计书上的规定地块、树种，及是否按照各项造林技术规程进行营林作业，并保证达到所要求的的成活率及符合技术规程的规定，是否有业务部门单项验收合格单和工程竣工报告。最后，内审人员要把审计重点放在营林投资工程款结算的审查，严格履行财务制度，完善责任划分，应严格审核工程日报单和造林及其他劳务雇佣人员工资明细表，并且要附用工人员身份证明复印件、联系方式等信息。以确保合同真实履行和营林资金有效利用。 　　2.企业内审人员应从营林投资的工程项目入手,根据营林生产报表的资金支出项目对照营林投资单位编制的营林生产作业设计书、年度投资计划进行审查,进而审查营林投资工程定额的合理性、营林投资合同的严密性、工程招投标控制实施的合理性、营林投资任务变更程序的合法性,投资计划变更是否严格按程序报告批准、营林投资工程款结算的手续是否齐全等方面,确保营林生产投资资金不被挪用、少支、假支。结合这些预警信号捕捉疑点，内审人员可以通过基本情况的介绍，听取企业基层人员对企业的看法和评价，发现疑点。还可以通过对已掌握的部分资料、证据及其他线索的运用，对当事人、及其他相关人员进行口头质询，了解核实有关情况，以此获取有关新的证据和线索。内审人员要灵活运用观察取证法，在短时间内获取大量一手资料和证据；通过主要分析财务信息各构成要素之间、财务信息与相关非财务信息之间的异常的或难以令人信服的程序或关系，包括交易或事项的发生或地点异常；执行人异常；程序、政策或方法异常等。 　　二、国有林场营林生产投资内部审计细则 　　查证营林生产作业设计书的设计定额是否合理，将实际营林生产支出定额与设计书设计定额相比,查看是否有比设计定额高的情况,将实际营林投资项目与营林生产作业设计书项目进行对比,应注意查看与设计误差较大的项目,查明误差原因。将年度投资计划与实际支出进行对比,查明差额较大或异常项目的原因。注意查看其中的“其他支出”项目,有无挤占生产性资金的现象。将实际生产定额与生产合同或集体定价记录相核对,查看是否有不一致的情况,查证被审计单位是否有建立集体定价的制度，将实际生产支出单价与合同价格或林场内部集体定价记录相核对,查看是否有不一致的交易,对直接支出,未附有验收单的项目应查看有无报批手续；检查凭证,核对付款单与验收单的开单时间、数量、单价,看其是否一致。若有异常,应结合该单位的内部控制管理情况查找线索,查看营林生产投资合同是否存在明显的漏洞或不合理的条款。查看验收单上是否有现场管理人员、施工单位、分管负责人签字。查看结算开单日期是否和生产结算单的