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我国高校“营改增”所面临的问题及建议 　　【摘 要】 营业税改征增值税将对我国高校的发展产生重要影响。文章通过对我国高等学校营业税改征增值税试点纳税现状的具体说明，指出“营改增”对于高校纳税的影响以及高校“营改增”进程中所面临的问题，并针对这些问题提出了具体的建议，希望完善和促进税改效果。 　　【关键词】 “营改增”； 税改试点； 高校财务 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）13-0097-02 　　为推动我国经济结构调整和发展方式的转变，促进经济社会又好又快发展，2013年4月28日，财政部、国家税务总局召开视频会议部署扩大“营改增”试点工作，会议决定自2013年8月1日起将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点扩大到全国。目前，在扩大的试点行业中，高等学校的一些营业税项目也被纳入到了“营改增”的范围，这虽然会对高校经营收入的主体税种造成冲击，但对高校未来总体事业的蓬勃发展还是作用巨大的。随着“营改增”试点地区的不断推进，涉及的高校越来越多，本文就高校“营改增”所面临的实际问题，提出具体建议。 　　一、我国高校“营改增”试点阶段的纳税状况 　　1.高校的营业收入主体为文化体育业类，纳税规模相对较小，按照税改试点办法要求改征增值税后，应该按小规模纳税人的类别进行管理，不能推行增值税专用发票扣税制度，仍然要使用增值税普通发票，与营业税开票模式相似，相当于换汤不换药。 　　2.将营业税领域包含到增值税的征税范围内，理念上将会发生改变。尤其对高校的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、咨询服务等的税率优惠，缺乏针对性的优惠和引导政策。对于原营业税“四技”收入免税规定的延续，“营改增”期间，虽不缴纳增值税，但由于增值税属于国税，营业税属于地税，“营改增”使得税收优惠的主管税务机关发生了变化，试点高校需持技术转让、开发的书面合同重新到省级科技主管部门认定，然后持认定意见及书面合同报主管国税部门备查；而且，国税部门的免税政策是“即征即退”，比免征营业税的“预征后退”免税备案更为严格繁琐。 　　3.营业税改征增值税，虽然可消除重复征税，降低成本，增加效益。但因为增值税是以增值额为计税基础的，增值额越大，缴纳的税款就越多。而高校现代服务业的增值税抵扣较少，“营改增”后反而增加了税负。税改之前高校的研发服务缴纳的营业税税率是5%，营业税是价内税，按营业收入的全额计提5%的营业税。“营改增”后，对于一般纳税人，增值税是价外税，增值税税率为6%，按规定应以营业收入除以6%得到的不含税收入，再乘以6%计算销项税。 　　4.营业税税制下，高校只需向地税部门交税，会计核算相对简单；“营改增”带来会计核算的变革，使得纳税环节发生了根本性的变化，会计核算工作更加繁琐，人力成本加大。现在只有部分试点高校经营项目改征增值税，就需要重新购买增值税发票，添置开具增值税发票的设备机具，纳税环节增加了认证、抄报税等步骤，增加高校的资金成本，纳税申报复杂性明显增加。在“营改增”过渡期间，高校未被纳入改征增值税的经营项目，仍需向地税部门缴纳营业税，导致高校要同时接受国税与地税的双重管理和稽查，办理两份手续以及往返两个税务机关，使高校纳税工作由简到繁，工作效率降低。 　　5.增值税和营业税同属流转税，“营改增”前营业税的附加税，城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加税只向地税部门缴纳，在缴纳营业税时由地税申报系统自动生成，缴纳税款简便；而“营改增”试点期间，由增值税产生的上述附加税，仍需单独向地税部门申报纳税，无法在国税申报系统一并完成缴纳。两个税收征管机构的重复配置，不仅提高了征税成本，也造成了社会资源的浪费。 　　二、我国高校“营改增”所面临的问题 　　由于高校科研与技术服务工作的特殊性，使得“营改增”的一些政策并不能与之相匹配，因此我国高校的“营改增”进程面临着一些问题： 　　（一）纳税人资格认定 　　根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称“试点实施办法”）第三条的规定，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以应税服务年销售额为标准，应税服务年销售额标准为500万元（含500万元），即应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人；应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。 　　以销售额来认定纳税人资格，对高校而言执行起来会遇到很大的不确定性。因高校的性质不同（如理、工、文、史、经、管、法等），各高校应税服务年销售额有很大差异，且就同一所高校而言，其不同年度的应税服务年销售额也存在不均衡性，甚至波动比较剧烈。而纳税人资格一旦确定，是不能随意改动的，由于小规模税率为3%，一般纳税人为6%，故