营改增之浅见.docVIP

营改增之浅见 　　一、营改增之意义 　　2011年11月财政部国家税务总局在《营业税改征增值税试点方案》 中指出：营改增的指导思想：建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。“营改增”试点改革实施至今已两年多，当前，我国正处于加快转变经济发展方式，大力发展第三产业，尤其是现代化服务业，以及完善税制的关键时刻，“营改增”改革具有多方面的积极意义。 　　（一）有助于税制的公平性原则 　　在税收制度中，税收公平作为实践中一个主要原则，其最为主要的目的就是为充分保证税收负担的公平性，目前我国实行的是社会主义市场经济，其作为我国国民收入支配的重要部分，对我国经济发展、社会稳定以及生产力水平的提高都发挥着极为重要的作用。从税收负担看，由于行业差异性，成本结构和经营周期不同，以及前一环节货物或服务提供者选择的差异，通过改制，充分利用税收公平理论，这无疑是有好处的。 　　（二）增强现代服务业发展动力 　　从税收制度本身看，营业税是以交易额征税，增值税采用逐环节征税，逐环节扣税的“抵扣法”，两者制度差异大。服务业外购固定资产可以抵扣，进而调动服务业企业扩大固定资产投资的积极业，促进企业向更高更快发展。 　　（三）有利完善增值税抵扣链条 　　实行营业税的行业，在一定程度上较好地履行了企业税收的基本职能，具有了较强的适应性，既可以保证国家财政的收入，而且在实现国民经济稳步增长的同时，有利于国民收入格局的合理分配与调整，而且在这个过程中，加强社会经济的宏观调控，深化改革，充分保证了社会总需求与总供给的平衡与发展，对整个社会的公平与稳定创造了很好的条件。 　　（四）有利完善中国流转税的税制 　　自1994年实行分税制改革后，全部税种在中央和地方之间进行了划分，本质上是根据中央政府和地方政府的事权确定相应的财力。分税制在接下来十几年的运行过程中，发挥了一系列积极的作用，但也逐渐积累和显露了一些问题。“营改增”作为财税体制改革的“导火索”，在解决重复征税问题的同时，也完善了我国的流转税制度。 　　二、营改增之现状 　　营改增是从2012年1月1日开始试点的，先在上海交通运输业和部分现代服务业开展试点，2012年8月1日起经国务院批准，将交通运输业和部分现代服务业纳入营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津等11个省市。2013年8月1日，营改增范围已推广到全国试行。从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，目前交通运输业已全部纳入营改增范围。按照目前国家的计划，2015年以后将全面实行“营改增”。目前营改增正朝全行业方向迈进。 　　三、营改增之思考 　　（一）营改增对企业之影响 　　1、多数企业得到减负 　　企业或行业的实际税负降低了，提升了现代服务行业的市场竞争力，形成了良好的产业导向，从而吸引更多资源包括民间资本向现代服务业集聚，有利于现代服务业做大做强。对于一般纳税人而言，表面上看税率从5%增加到6%，实际上增值税价外换算后税率只有5.66%，加上抵扣进项税金，企业实际税负是下降的；同时，开具增值税专用发票后，接受税票的下游企业可以抵扣6%的进项税，税负会降低，也利于公司业务拓展。 　　2、个别企业税负增加 　　由于营改增使得企业所得税问题有所变化，加上政策与政策之间无法实现有效的对接，而且一些还需要进行重新申请，从而在无形当中，为企业增加了相应的负担。 　　（二）营改增”对地方政府之影响 　　按照目前国家的计划，2015年以后全面实行“营改增”，也就是说到2016年营业税彻底退出历史舞台 “营改增”在2015年后吞噬了营业税，届时地税局主体税种将消失。国家必须为地方政府以及地税部门找到一个替代税种，目前多数地方政府债台高筑。 如取消营业税后，国家应为地方政府考虑生存问题。 　　（三）营改增对征收体制之影响 　　1994年我国实施分税制改革，并建立国、地税，国税负责中央税和共享税的征收，从而确保了中央税收收入的及时足额入库。营业税是地税局主打税种，2016年取消营业税后，主体税种取消了地税局有无存在必要。另外，由于城建税及教育费附加是伴随营业税同步征收的，地税局不征收营业税。城建税及教育费附加如何征收，归国税局征收？财税体制改革面临新的问题，这些问题值得重视。 　　（四）营改增对征收成本之影响 　　据有关资料显示，国家审计署在2010年对全国240个基层税务机构进行过调查，得出的结论是：税务机关的征税成本占税收收入的比例为8%。但在多数发达国家这个比例在1%之内，没有超过1.5%的。多数人认为，征税成本过高的原因之一在于国地税分设。通过对国外税务机构的研究发现，大多数采用国地税分设制的都是联邦制国家，单一制国家和地区国地税