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浅析企业会计的确认基础.doc
浅析企业会计的确认基础
前言:目前,权责发生制原则作为会计确认的基础在我国企业界普遍被采用,随着经济社会的不断进步,新技术新科技的运用,这一会计确认基础理论的缺陷与不足渐渐显露出来,由于这一会计确认基础会导致会计信息失真甚至是会计欺诈行为发生,所以,在我国现行会计核算体系下应该将权责发生制与收付实现制俩种会计确认基础相互融合而用。
在企业会计理论和会计实务中,会计确认是一个非常关键和十分重要的环节, 因为它是决定会计记录(包括填制和审核会计凭证、登记账薄)以及编制会计报告的第一道闸门。它决定了一个单位何时将其所发生的的经济业务以何种方式记录为何种要素,从而达到向企业“外部”的相关的利益攸关方提供符合要求的会计信息这一根本目标。
一、会计确认的含义
辩证唯物主义认识论认为,认识的过程总是遵循由浅入深、由表及里、由现象到本质不断深化的规律。我们经常说选择比努力重要,这好比一个人的徒步远行,当选对方向时,通过自己昼夜兼程自然可以顺利抵达目的地;然而当行者选择了错误的行进方向,这时,无论其如何努力,其得到的回报都是越努力离目的地越遥远。
一般来说,会计的核算对象是能用货币表现的资金运动。当企业某项经济活动被认定属于会计核算的范围内时,财会人员就应当针对每一笔经济业务的发生及时做出会计确认。比如遵循复式记账原理,采用可靠的计量手段,通过适用的账务处理流程,进行恰当的会计处理,最终编制出符合相关部门要求的会计报表。这样才能保证企业的财务状况和经营成果的透明度,才能使财务信息具有相当的可靠性与相关性。
1.会计确认的定义
美国财务会计准则委员会(FASB)在第五号概念公告中作了如下具体说明:会计确认是指将某一项目作为一项资产、负债、营业收入、费用等正式地记入或列入某一主体财务报表的过程,包括同时用文字和数字表述某一项目。我国《企业会计准则――基本准则》虽然没有对会计确认给出一个明确的定义,但是,我国《企业会计准则――基本准则》认为会计确认处理的是定性成绩。例如,什么是资产?判别是否是资产的关键,是是否能为企业带来预期的经济利益流入,不能为企业带来预期经济利益的资源就不是资产;什么是负债?负债强调现时义务,也就是说,如果企业某项义务构成企业的负债时,表明企业必定承担在一定时期内偿还该负债的义务。什么是支出或费用?支出或费用突出日常活动,只要企业日常的经济活动构成的经济利益的流入或流出才构成营业支出或本钱,非日常经济活动构成的经济利益流入或流出属于利得或损失,计入营业外支出或收入。
2.会计确认所遵循的特定标准
(1)会计确认必须符合会计要素的定义。在人们普遍的认识里,“定义”,是由很抽象的概念和词句堆砌起来的句式。而事实上,会计学里的“定义”,则是很具体的。是为了要对这一要素进行确认而下的定义。每一项会计要素的定义必须是其本质属性的客观反映。因此,某一要素的定义实质是其所有基本属性的归纳与概括。通过归集各项会计要素的定义,就会发现每一项会计要素都有各自的特点。例如“资产”的定义是“特定主体基于已发生的交易或事项而形成的可能的未来经济利益,它为主体所取得或主体能加以控制” 。这个定义就涵盖了资产的三个重要的属性:首先,它是在未来可能流入的经济利益;其次,企业已经取得或控制了这项经济利益;第三,这项经济利益是基于过去经济活动的结果。经过这样的解释,人们对“资产”的三个特征就不会再感到抽象,就能很容易地了解确认某一项目是否资产的基本条件。
(2)会计确认的另一项重要标准,是要素具有可计量性。在此,有两点需要集中加以阐述:①某项经济业务被确认为会计核算要素,必须符合质与量两个方面的要求。在“质”的方面,要求被确认项目符合该项会计要素的定义,即要素的质的规定性。包括该要素的各项特性,尤其是反映其本质的特性。比如“负债”的“预期会导致经济利益流出”这一特性;在“量”的方面,要求被确认项目具有可计量的属性,即要求被确认项目符合该会计要素的量的规定性。由于会计对象是能用货币表现的资金及资金运动。可计量性主要体现在经济业务能用货币加以计量。而计量的尺度则是某项资源的市场价格,包括过去、现在和未来的市场价格,或者分别叫做“历史成本”、“现行成本”和“基于折现现金流的公允价值”。此外,会计计量也是工业企业财务会计的一项重要程序,是会计确认的基本标准之一。即使某一项目符合了会计要素的基本定义,但如果其不能够可靠地加以计量,也无法完成会计确认。此时,按照会计业内的惯例做法,会计人员宁愿推迟确认,也不愿冒着降低信息可靠性与相关性的风险,把这一事项在本期加以确认。正是出于这种考虑,某些符合会计要素本质特性的项目如企业自创商誉、人力资源等,因为它们不具备会计上的可计量性、可靠性和相关性,所以也不能把它们确认
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