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浅谈企业管理中内部控制制度的建设 　　摘要：自国家五部委联合发布了有关企业内部控制的基本规范及配套指引，中国企业进入了内部控制的全面应用阶段，本文拟就内部控制制度在企业经营管理过程中的重要作用进行简单阐述，提出了通过企业在管理过程中对内部控制各要素相关的业务循环层面的关注哪些环节，以加强内部控制制度建设，达到提高企业的管理水平作用。 　　关键词：内部控制 企业管理 作用 　　财政部等五部委2010年联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引连同之前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的内部控制规范体系基本建成，企业内部控制的建设有了全面规范的建设指导性文件。内部控制被人们认识到是为了确保组织目标的实现，比如企业的经营成效、会计信息可靠性及严格遵循国家相关法律法规而对企业采用的一种控制手段。内部控制的缺失，会造成会计信息失真、各种舞弊及经济犯罪现象的发生。因此，加强企业内部控制制度的建设，提升企业管理水平对企业的发展来说至关重要。 　　一、内部控制为企业管理的重要组成部分 　　企业管理活动最终目的是通过为其所服务的客户创造满意的产品与服务，以实现企业的所有者效益最大化，并能永续经营，为达到这个目标，企业的内部控制自战略制定环节开始，不得像过去仅靠“拍脑袋”决定事情了，应当融合在企业经营活动的决策、执行、评价、纠偏的全过程。如何确保经营方针的上行下达，达到经企业营活动的经济性、效率性和效果性，内部控制制度在企业管理中扮演了无法替代的部分。内部控制制度的严重问题导致企业经营失败的例子时有发生，像光大“乌龙指”事件、郑百文事件、安然事件等，都表明缺乏有效的内部控制制度将关系到企业的生死存亡。 　　二、企业内部控制制度各要素建设的具体举措 　　（一）健全公司治理结构，为企业内部控制的全面有效的实施提供坚实的保障 　　公司治理结构状况体现了企业的最高领导层对内部控制的重视程度，一个健全完善的公司治理结构必将为企业内部控制的制度订立、实施、修订使期更符合企业的管理目标、再实施的过程提供强有力的后盾。企业应在公司法、证券法等有关组织结构要求的规定之框架下，充分调研本企业的实际情况，自股东会、董事会、监事会至经营管理机构等方面建立细化的或易操作性的规范体制，形成权责分工明确、激励与约束相制衡的关系，同时，企业高管要在企业构建积极的整体价值观文化，以人为本，培养员工集体荣誉感，倡导开拓创新、诚信自律的良好氛围。 　　企业应当依据其规模及业务复杂程度合理设置机构人员，确保机构和岗位之间的相互制约、监督，可以通过编制宣导内部管理作业手册，业务流程图，岗位职责描述书，权限手册等方式促进企业全员参与内控，提高制度的透明性及全员参与的积极性，使各级员工正确行使自己的职责。 　　（二）从公司各业务层面建立风险＼估应对作业机制，以降低企业经营风险 　　企业应当结合实际情况，依据政府相关部门发布的有关企业内部控制指导性文件中对于的风险评估及应对相关的要求，建立起风险管理组织。识别企业面临的各种风险，通过对业务流程的分析，对各业务层面建立起风险清单，分析关键控制环节所面临的潜在威胁及其发生的可能性，并制定相应的安全措施的预案，以期将风险控制在可接受的最低程度。 　　（三）科学制定企业各业务循环处理程序和方法 　　为保证企业的内部控制发生有效的牵制效果，避免可能发生错误和舞弊行为，又掩盖其错误和弊端行为的职务，需要在制定各项业务流程时把控好各个关键环节的不相容职务分离的问题。通常需要做好的主要不相容职务岗位分离的主要有： 　　会计核算过程：银行存款余额调节表由非出纳人员编制、往来应收与应付的核算、相应复核批准、会计档案保管相分离；会计核算与相应的稽核检查，应予分离；电算化的企业中的软件操作、审核记账、电算审查、档案保管应当予以分离。 　　采购付款循环：物资请购与审批，多次询价与供应商的选择，购买合同的签订与审批，付款的安排与批准，采购、货物验收与相应的会计记录等都应当相分离。 　　生产循环：存货的请领、审批、发放与登记相分离；存货的保管、收发专人负责，不得同时负责采购或销售，也不得进行会计部门存货总账、明细账的登记作业；同时，应限制无关人员接近资产或办理物资收发；发料人员依据工单产品定额标准发货，超出标准的异常请领需要经过特别核准；财物的保管与清查相分离，以保证账证、账账、账实相符；工薪的起止计算时间决定、出勤记录与复核、工薪发放、记录等职务应相互分离。 　　销售与收款循环：销售业务相关环节，如：售价的审批、信用额度的审批、结算方式、销货合同的订立、销售单的编制、销售折让与退货等批准与经办应予以分离；发票开具与发货、开票与收款、销售收入账的记录、款账的记录和收款应分离；对于现金收款