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绿化施工企业营业税纳税筹划 　　摘要：纳税筹划是纳税人为了降低过重的税负，维护自身经济利益，在寻找更为稳妥、有效减税方法的情况下产生的一种涉税行为。随着市场经济的发展和税收法规制度不断完善，纳税筹划将不断向前发展。在合法或不违法的前提下进行纳税筹划，减轻企业的税负，增加企业实际收益，降低企业纳税风险，提高市场竞争力，被越来越多的纳税人所垂青。绿化施工企业是企业纳税人之一，其纳税筹划既具有一般企业的共性，又有它的特殊性，本文拟对绿化施工企业营业税作粗浅分析和筹划。 　　关键词：绿化施工企业 营业税 纳税筹划 　　随着社会的进步和人民生活水平的提高，城市绿化倍受人们的关注，绿化施工企业在美化环境，创造新城市景观中发挥重要作用。随着市场竞争日趋激烈，绿化施工企业的利润空间越来越少，企业通过各种途径增加经营收入，减少成本费用支出，来实现企业利润最大化。而税收支出作为构成影响企业利润的重要因素，被越来越多企业所重视，其金额多少将直接影响企业实际收益。因此，企业通过合理合法的方式进行纳税筹划就显得尤为重要。 　　纳税筹划是指纳税人在符合国家税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案来安排自己的生产、经营、投资和理财活动的一种企业行为。纳税筹划不仅有利于企业减轻税负，增强企业活力，提高竞争力，还可以促使税务当局及早发现现行税收法规中存在的缺陷与漏洞，然后按法定的程序进行更正、补充或修改，促进税法不断健全和完善，不断提高税务机关的征管水平。绿化施工企业中涉及税种比较多，而营业税是绿化施工企业的主要税种，本文就针对绿化施工企业营业税进行分析筹划。 　　一、关于承包合同的纳税筹划 　　根据《营业税暂行条例》的规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税，适用税率为3%；工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税，适用税率为5%。对同一项目，因发生经济业务方式不同，而适用不同税率，这为企业纳税筹划预留了空间和机会。例如：A绿化施工企业承揽B建设单位一项绿化工程，总金额为95万元，C企业绿化施工做得比较好，且与A施工企业有良好的合作关系，在A施工企业的协助下，由C施工企业承接B建设单位的绿化工程，C施工企业与B建设单位签订工程承包合同，合同金额为95万元，A绿化施工企业只负责工程的组织协调业务，C施工企业支付给A绿化施工企业20万元的服务费，则A施工企业应缴纳营业税为1万元（20×5%）。如果A绿化施工企业直接与B建设单位签订承包合同，合同金额为95万元，然后再将该工程分包给C施工企业，分包工程款为75万元，则A施工企业应缴纳营业税为0.6万元[（95-75）×3%]，少缴纳营业税0.4万元（1-0.6）。 　　二、关于混合销售的纳税筹划 　　根据《营业税暂行条例实施细则》规定，提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。根据《增值税暂行条例》规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税。由于主管税务机关核定金额有可能与实际发生额有所偏差，导致企业多缴纳税款，这就要求绿化施工企业在提供绿化施工劳务的同时销售自产苗木，应将提供绿化施工劳务和销售自产苗木分开，并分别核算施工劳务费和自产苗木的销售额，以达到节税的目的。例如：甲公司是从事苗木生产和提供绿化施工劳务的企业，承接乙单位一项绿化工程，总金额200万元，其中苗木价款150万元，施工费50万元，双方约定，甲公司提供其自产苗木同时负责绿化施工劳务。甲公司将苗木价值和施工费合并与乙单位签订价值200万元绿化承包合同，合同中未注明苗木价值和施工费各是多少，由于甲公司未分别核算，而被主管税务机关核定苗木销售收入120万元，绿化施工收入80万元，那么甲公司应缴纳营业税2.4万元（80×3%）。如果甲公司与乙单位签订合同中分别注明苗木价值150万元，施工费50万元，并分别开具苗木销售发票150万元和施工劳务发票50万元给乙单位，则甲公司应缴纳营业税1.5万元（50×3%），由于销售自产苗木免征增值税，那么甲公司可以少缴税款0.9万元（2.4-1.5）。 　　三、关于营业额的纳税筹划 　　根据《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内