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合并会计报表的会计处理 对于企业集团而言，由控控股公司即母公司在使用用母、子公司个别会计报报表的基础上编制合并会会计报表。其中在编制合合并利润表及合并利润分分配表时，因“合并年初初未分配利润”数受诸多多因素的影响，具体如何何填列，需要经过认真分分析之后，才能正确确定定。下面通过对例题的解解析加以说明。 设某企企业集团中，母公司对子子公司的控股比例为800％，母公司年初未分配配利润为20万元，子公公司年初未分配利润为110万元，子公司年末盈盈余公积为5万元，当期期新提取盈余公积为1万万元，母公司年初内部应应收账款为3万元，坏账账提取比例为3‰，则合合并会计报表中的年初未未分配利润为（ ）。 万元 万元 D. 母公司年初内部应收账账款已计提的坏账准备对对合并会计报表中“年初初未分配利润”合并数的的影响 当母公司个别会会计报表的年初数中有内内部应收账款项目时，则则需查看是否对其计提了了减值准备即坏账准备，，若计提了，则需要调整整。即调增母公司与子公公司“年初未分配利润””的合计数，本题中： 调增数=30000××3‰=90元。因在编编制合并资产负债表时需需要将内部应收账款与内内部应付账款相互抵消，，而原债权方（在此题中中为母公司，下同）已提提取的坏账准备也应相应应地进行抵消。债权方在在上年末计提坏账准备时时进行的账务处理为： 贷：坏坏账准备 在上年编制的的合并会计报表中，对此此项（内部应收款项）抵抵消所作的会计分录为：： 借：坏账准备 贷：：管理费用 在本年（指指第二年，下同）继续编编制合并会计报表时，因因使用的是本年的母公司司和子公司的个别报表，，在个别报表中，母公司司在上年因计提坏账准备备而减少的（上年）利润润（未分配利润），仍继继续在其个别利润表中的的年初未分配利润中反映映和显示，正因如此，在在作本年的合并会计报表表时，需要对年初的已包包含因上年计提坏账准备备而受影响的“年初未分分配利润”进行调整，即即： 借：坏账准备 990 贷：年初未分配利利润（上年计提的坏账准准备计入管理费用的部分分）90 分录中上年计计提的坏账准备=内部应应收账款×坏账提取比例例=30000×3‰==90元 子公司盈余余公积对合并会计报表中中“年初未分配利润”合合并数的影响 此题中子子公司年末盈余公积为55万元，当期新提取盈余余公积为1万元，则年初初盈余公积为（5－1））4万元，即子公司以前前年度累计提取的盈余公公积为4万元。上年子公公司提取的盈余公积，在在编制上年合并会计报表表时已经进行了抵消处理理，即： 贷：盈余公积积（上年提取数，这是一一笔再抵消分录，详见下下述） 此笔抵消处理的的结果是减少当期合并会会计报表中年末未分配利利润的数额。在其个别会会计报表中，仍包含上期期已抵销过的盈余公积，，即在个别资产负债表及及利润表中仍继续反映和和显示，在连续编制合并并会计报表时，就直接影影响到本会计期间（即本本年）年初未分配利润的的合并数额，需要调整““期初未分配利润”。即即： 借：年初未分配利利润 32000 贷：：盈余公积 320000 注：32000=以以前年度累计提取数×母母公司对子公司的控股比比例80％ =（年末盈盈余公积－当期新提取盈盈余公积）×母公司对子子公司的控股比例80％％ =（50000－110000）×80％ =32000元 对于本年年新提取盈余公积的1万万元，则进行如下相应的的抵消处理： 8000 贷：盈余公积 80000（10000×800％） 子公司年年初未分配利润对合并会会计报表中“年初未分配配利润”合并数的影响 子公司年初未分配利润项项目，作为子公司以前会会计期间净利润的一部分分，已包括在母公司以前前会计期间的投资收益中中（因为母公司对其控股股的子公司所进行的投资资业务，要用权益法进行行会计核算），即包含在在母公司本期期初未分配配利润之中，在编制本年年合并会计报表时，使用用的是母、子公司本年的的个别会计报表，这样就就使得本会计期间（即本本年）年初未分配利润的的数额重复相加，这时，，就需要调整期初未分配配利润（直接调减子公司司年初未分配利润）的合合计数。即在调整内部投投资收益等项目与子公司司利润分配有关项目的抵抵消分录中： 借：投资资收益（内部投资收益数数，当子公司为非全资子子公司时需乘以母公司对对子公司的控股比例） 少数股东收益（当子公司司为非全资子公司时） 年初未分配利润（子公公司个别报表中的数） 贷：提取盈余公积（本年年提取数） 应付利润（（本年分出的利润数） 未分配利润（子公司期末末未分配利润数） 注：：此笔分录中，借方“投投资收益”项目为本期母母公司对其控股的子公司司的投资用权益法进行会会计核算时确认的收益（（不考虑所得税率的影响响）；贷方项目为子公司司本期实现