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企业内部控制问题及成因探讨 　　摘要：在近几十年世界经济的发展中，财务舞弊现象越来越严重，越来越多的企业家和学者关注到这一领域。进入新世纪以来颁布的萨班斯法案提出了完善企业内部控制的法律要求。世界经济的快速发展必然给国内企业带来激烈的竞争，其中包括来自国际市场与国内市场的双重竞争、不同行业之间的竞争以及同行业不同企业之间的竞争等；另一方面，经济全球化使得企业面临着动态的、复杂的经营管理环境。为了避免企业陷入经营困境，保证企业在激烈的竞争中获得“一席之地”并持续发展，企业管理当局应注重企业内部控制。本文首先阐述了内部控制的涵义及其相关理论；然后综合分析了我国企业内部控制的现状及存在的问题以及原因。 　　关键词：内部控制；控制环境；对策 　　1.绪论 　　1.1 研究背景 　　近几年，由于企业内部控制不到位导致企业陷入经营困境的案例频繁发生。例如，2001年，美国安然公司财务舞弊事件；2002年，美国世通公司的破产事件；2008年，中国著名的奶制品污染事件――三鹿奶粉事件； 2011年，法国兴业银行事件等。这些事件发生的根源就在于企业内部控制不完善。因此，不断完善企业内部控制、健全风险管理机制，提高企业全面风险管理水平，是国内外企业所共同面临的难题，也是现代化企业管理的需要。 　　1.2 国内企业内部控制的研究现状 　　我国学术界对内部控制的研究有着自己不同的认识。刘明辉教授认为内部控制整体框架分为四部分：企业管理控制、企业治理控制、企业文化、管理信息系统；杨有红、阎达五教授指出内部控制的关键因素是：确立董事会在内部控制框架中的核心地位、健全管理机构、科学设置和定位内部审计机构强化预算管理；冯均科指出内部控制框架是由一个为减少经济责任作业误差的目标和四个因素文件、岗位、流程、作业构成；刘金文指出：内部控制的基础是控制环境、核心是控制系统、保障是内部监督与评价机制；何燎原、吴清华认为：内部控制是一种“作业标准”和“作业方式”，可以迎合企业业务流程管理和控制的需要，加强资金流、物流、信息流的控制并形成高度统一。 　　1.3 企业内部控制的涵义 　　最早定义内部控制的是1936年发布的《独立公共会计师对会计报表的审查》（Examination of Financial Statements by Independent Public Accountants），该文件将内部控制定义为“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。1949年美国注册会计师协会将内部控制定义为：“所谓内部控制即是企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施。” 1963年美国审计程序委员会在其发布的“审计程序第23号文件中，对内部控制的定义作了进一步的说明，并首次将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。美国管理会计师协会1994年《内部控制结构》将内部控制定义为：“内部控制是这样一个整体系统，由管理者建立的、旨在以一种有序的和有效的方式进行公司的业务，确保其与管理政策和规章的一致，保护资产，尽量确保记录的完整性和正确性。” 　　本文采取1972年美国准则委员会在《审计准则公告》里对内部控制的定义，即在一定的经营环境下，企业为了实现其经营目标、提高经营效率以及合理配置企业的资源，而在企业内部实施的自我约束、调整、计划、评价及控制的一系列方法、手段与措施的总称。 　　2. 我国企业内部控制的现状及成因分析 　　2.1 我国企业内部控制的现状分析 　　2.1.1 内部控制环境不完善 　　改革开放之前，我国长期实行的是计划经济体制。改革开放以后，许多企业及其管理层未能从根本上改变落后的经营观念，不适应市场经济体制。虽然从形式上看，企业内部设置了董事会、监事会以及总经理等组织机构，但是在实际经营管理过程中，监事会的职能被严重弱化，导致该机构只是虚设，不能有效地实施监督，一股独大等现象严重。 　　2.1.2 内部控制活动未深入贯彻执行 　　部分上市企业虽然制定了完善的企业内部控制条例以及风险管理机制，但是并没有认真地、深入地贯彻执行，导致内部控制条例与风险管理制度流于形式。比方说，一些上市企业，为了顺利通过会计事务所的审计，企业内部会计人员修改会计信息、提供虚假财务数据、粉饰企业财务报表、隐瞒重大会计信息等。 　　2.1.3 内部控制机制不健全，控制乏力 　　我国企业进行内部控制的过程中，缺乏健全的考核奖惩机制。这样既不能激励内部控制做得好的部门的积极性，又不能改善内部控制成绩不好的部门。最后形成一个恶性循环。计划是完美的，但是由于缺乏考核、缺乏奖惩，进而导致企业