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第八章 企业内部控制应用指引第6号－－资金活动第十一节 投资控制(三)? 第三，缺乏严密的授权审批制度和不相容职务分离制度的风险。 授权审批制度是保证投资活动合法性和有效性的重要手段，不相容职务分离制度则通过相互监督与牵制，保证投资活动在严格控制下进行，这是堵塞漏洞、防止舞弊的重要手段。 没有严格的授权审批制度和不相容职务分离制度，企业投资就会呈现出随意、无序、无效的状况，导致投资失误和企业生产经营失败。 案例——中航油（新加坡）案、南航案 控制措施： 1）要通过分级审批，集体决策来进行，决策者应与方案制定者适当分离。（实行集体决策审批或者联签制度） 2）重点审查投资方案是否可行、投资项目是否符合投资战略目标和规划、是否具有相应的资金能力、投入资金能否按时收回、预计收益能否实现，以及投资和并购风险是否可控等。 3）重大投资项目，应当报经董事会或股东（大）会批准。 4）投资方案需要经过有关管理部门审批的，应当履行相应的报批程序。 5）根据审批通过的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议。 6）与投资责任制度相适应，还应建立严密的责任追究制度，使责权利得到统一。 第四，投资活动忽略资产结构与流动性的风险。 要求企业投资中要恰当处理资产流动性和盈利性的关系，通过投资保持合理的资产结构。 在保证企业资产适度流动性的前提下追求最大盈利性，这也就是投资风险与收益均衡问题。 编制详细的投资计划，落实不同阶段的资金投资数量、投资具体内容、项目进度、完成时间等。第十二节 投资控制(四) 第五，缺乏严密的投资资产保管与会计记录的风险（指引特别强调加强投资业务的会计控制） 1）是否有严密的投资资产保管制度和会计控制制度，也是避免投资风险、影响投资成败的重要因素。 2）企业应建立严密的资产保管制度，明确保管责任，建立健全账簿体系，严格账簿记录，通过账簿记录对投资资产进行详细、动态反映和控制。 3）企业应当按照会计准则的规定，准确进行投资的会计处理。 ——根据对被投资方的影响程度，合理确定投资业务适用的会计政策，建立投资管理台账，详细记录投资对象、金额、期限、收益等事项，妥善保管投资合同或协议、出资证明等资料。 ——对于被投资方出现财务状况恶化、市价当期大幅下跌等情形的，企业财会机构应当根据国家统一的会计准则和制度规定，合理计提减值准备、确认减值损失。 ——不应滥用会计估计，把减值准备作为调节利润的手段。 第六，缺乏投资项目实施过程和到期处置监控的风险 1）投资项目往往周期较长，企业需要指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理，进行有效管控； 2）发现异常情况的，应当及时报告并妥善处理； 3）对已到期投资项目的处置同样要经过相关审批流程，妥善处置并实现企业最大的经济收益； 4）企业应加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等决策和审批程序作出明确规定； 5）重视投资到期本金的回收； 6）转让投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格，报授权批准部门批准； 7）必要时可委托具有相应资质的专门机构进行评估； 8）核销投资应当取得不能收回投资的法律文书和相关证明文件。第十三节 资金营运控制(一)1、企业资金营运内部控制的主要目标 第一，保持生产经营各环节资金供求的动态平衡。 企业应当将资金合理安排到采购、生产、销售等各环节，做到实物流和资金流的相互协调、资金收支在数量上及在时间上相互协调。 第二，促进资金合理循环和周转，提高资金使用效率。资金只有在不断流动的过程中才能带来价值增值。加强资金营运的内部控制，就是要努力促使资金正常周转效率，为短期资金寻找的适当投资机会，避免出现资金闲置和沉淀等低效现象。 第三，确保资金安全。2、资金营运活动的业务流程 第一，企业授权部门审批。 1）收款方应该向对方提交相关业务发生的票据或者证明，收取资金。 2）资金支付涉及企业经济利益流出，应严格履行授权分级审批制度。 3）不同责任人应该在自己授权范围内，审核业务的真实性，金额的准确性，以及申请人提交票据或者证明的合法性，严格监督资金支付。 第二，财务部门复核。 财务部门收到经过企业授权部门审批签字的相关凭证或证明后，应再次复核业务的真实性，金额的准确性，以及相关票据的齐备性，相关手续手续的合法性和完整性，并签字认可。 第三，出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关凭证支付资金。3、资金营运内部控制的关键控制点及控制措施 一是审批控制点。 审批活动关键点包括： 1）制定资金的限制接近措施，经办人员进行业务活动时应该得到授权审批，任务未经授权的人员不得办理资金收支业务； 2）使用资金的部门应提出用款申请，记载用途、金额、时间等事项； 3）经办部门负责人、主管总经理和财务部门负责人审批并签章。（一支笔与多支笔） 4）经办人员在原始凭证上签章； 二是复核控制点。 复核控