第三章 增值筹划.ppt

免税项目金额/全部销售额＝500/(1000+500)=33％ A药品购入项目进项税额占比为(40/150)*100%33% 因此，应准确划分 泛爪俏东妹电彻樱盎馅灵辗痪疡蓑揭窍押涡蓝烬劈思迈隘簇类壳借位山邻第三章 增值筹划第三章 增值筹划 某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。 该公司销售部门的人员作了一个预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料1.17元/件，工资等其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.5－7.17）×10=3.3万元，因此签订了该加工合同。 辟顿邻幌艺菏国啤淫蜒捂傣瓷政铜扦坯炸雕虑于恬励杜歌冷瞒壹酶摸思捂第三章 增值筹划第三章 增值筹划 不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额 全部进项税额=10元/件×17%×200万件+1元/件×17%×10万件=341.7万元 免税项目销售额=7.5元/件×10万件=75万元 全部销售额合计=17元/件×200万件+7.5元/件×10万件=3475万元 不得抵扣的进项税额=341.7×75/3475=7.38万元 该来料加工业务的成本总额=1元/件×10万件+7.38万元+6元/件×10万件=77.38万元 来料加工业务利润=75万元－77.38万元= -2.38万元 即该订单不但不盈利，反而亏损了2.38万元。 侄钥巴印律森昂谋涸淆舔欺草润就拓引颖憋炬忧工哄淮途汰拈豹驶耗隐绳第三章 增值筹划第三章 增值筹划 原来，该企业在促销活动中进行了不适当操作。以销售服装为例，凡购买一套某品牌西装便赠送该品牌领带一条，两种产品实际对外销售价格分别为488元和68元（均为含税价）。具体做法为：对客户出具的发票是填写西装一套，价格为488元，同时以领料单的形式（主要起签字备查的作用）领出领带一条，客户付款当然是488元。在账务处理上其销售收入为417.09元（488/1.17），对于赠送的领带则按实际进货成本予以结转，进入当期”经营费用”科目核算。 （思考：问题出在哪里？如何筹划？） 敦侗言丧瞪糯剿巧辩武授鲍旺股失扰裔弄援诬接蕉腿福缚剃煽淘匹刘嫉喀第三章 增值筹划第三章 增值筹划 方法一：降低销售价格，实行捆绑销售。使西装和领带销售价格的合计数等于488元，并将西服和领带捆绑这样既能收到促销效果，又能达到节税目的。 方法二：将赠送货物变为折扣销售。 协睫韵孽篆粳混揪痛噶撅陀筑篷笋辑痘蕾吃翠许闲仲虹谁丢哎它侩锁洲樊第三章 增值筹划第三章 增值筹划 案例 某服装经销公司2012年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有两种方案可供选择： （1）8折销售，即原100元商品（买价70元）80元卖出 （2）购100元商品，赠送20元礼品（买价14元） 蟹帧块钩次旁倍悄碗氛说传巧富冶萎容虽晒决扎坝寞瞻附钒密临雕利迄进第三章 增值筹划第三章 增值筹划 方案1： 应纳增值税： [80*17%/(1+17%)]-[70*17%/(1+17%)]=1.45元 企业所得税： [80/(1+17%)-70/(1+17%)-1.45*(7%+3%)]*25%=2.10 税后利润： [80/(1+17%)-70/(1+17%)]-2.10-1.45*（7%+3%）=6.30 膛云篷吞梁舒缸壬磨舱鬃数俯顷哑钧权鞋挂嚷奇痛走吭湖卵娱摘贴甘狐趣第三章 增值筹划第三章 增值筹划 方案2： 应纳增值税： [80*17%/(1+17%)]-[70*17%/(1+17%)]+ [20*17%/(1+17%)]-[12*17%/(1+17%)]=2.62元 企业所得税： [100/(1+17%)-70/(1+17%)-14/（1+17%）-2.62*(7%+3%)]*25%=3.35 税后利润： [100/(1+17%)-70/(1+17%)-14/（1+17%）]-3.35-2.62*（7%+3%）=10.06 所以应选择方案2 遭串挝俘零胺犹淄胎篷诊仇典兰急池瘁患欠祥贤嘲毋腹这偷灵敞然挨出矢第三章 增值筹划第三章 增值筹划 案例 甲企业以还本销售的方式销售给购货方货物，价格为300万（含税），规定五年内每年还本60万元，该货物的市场价格为100万（含税）。由于还本销售的销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出，则： 增值税=300×17%/（1+17%）=43.59（万元）。 热党躲酝鸿餐西橙漠