税务筹划第5章 增值税税务筹划[精选].ppt

第五章 增值税税务筹划 一 增值税相关知识准备 二 纳税人身份的税务筹划 三 购销业务的税务筹划 四 特殊经营方式的税务筹划 一 增值税相关知识准备 1. 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税额，并实行税款抵扣制的一种流转税。 2.增值税的特点 ①普遍征收 ②税不重征，只对增值部分征税 ③多环节征收 ④税负转嫁 ⑤价外税⑥比例税率 3 增值税的类型 2009年1月1日起，我国全面采用消费型增值税 第一节 纳税人身份的税务筹划 一 增值税纳税义务人 一般纳税人筹划的原则:在有限的空间内计算销项税额时尽量套用13%的税率，计算进项税额时尽量套用17%的税率，即争取税率“高进低出”。 小规模纳税人按3%简易征收 1 两者的税收负担有差异 2 销售对象有差异 3 信誉成本上有差异 二 两类纳税人税负比较筹划 1.增值率筹划法 增值率R=增值额÷销售商品价款 =（销售商品价款S—购进货物价款P）÷销售商品价款S×100% 设一般纳税人适用税率为T1，小规模纳税人征收率为T2 ， 一般纳税人应纳增值税=S×T1－P×T1 =（S－P）×T1=R×S×T1 小规模纳税人应纳增值税= S×T2 令两类纳税人应纳增值税额相等： R×S×T1= S×T2 此时，R= T2÷T1×100%即为两类纳税人税负平衡点。 因(R实=(s-p)/s , R=T2/T1) 当R实＞R时，一般纳税人税负重于小规模纳税人税负 当R实＜R时，小规模纳税人税负重于一般纳税人税负 当R实=R时，两者税负相同。 以上，S、P均为不含税价格 1.增值率筹划法 若S、P含税，在相同情况下，则： 一般纳税人应纳增值税 = S÷（1+ T1）×T1－P÷（1+ T1）×T1 =（R×S）÷（1+ T1）×T1 小规模纳税人应纳增值税额= S÷（1+ T2）×T2 令两者税负相等： （R×S）÷（1+ T1）×T1= S÷（1+ T2）×T2 此时，R=（1+ T1）×T2÷[（1+ T2）×T1] ×100% 1.增值率筹划法 某企业为生产企业，2*01年度被认定为小规模纳税人(3%)，2*02年虽然销售额未达到认定为一般纳税人的标准，但该企业会计制度健全，能够按照会计制度及税务机关要求核算销项税、进项税，可以被认定为一般纳税人(17%)，作为该企业该如何选择？2*02年购进含增值税17%原材料50万元，实现含税销售额为90万元。 1.增值率筹划法 首先，根据标准含税增值率做出判断； 该企业的含税增值率=(90-50)/90=44.44% 查表5-1 ,(17%,3%)含税平衡点为20.05%, R实＞R, 因此应维持小规模纳税人身份比较合适. 再验证、比较 若为一般纳税人应缴纳的增值税=90/(1+17%) ×17%-50/(1+17%) ×17%=5.81(万元) 若为小规模纳税人应缴纳的增值税=90/(1+3%) ×3%=2.62(万元) 2.抵扣率筹划法 抵扣率R= 购进货物价款p／销售商品价款s×100% 设一般纳税人税率为T1，小规模纳税人税率为T2，在相同情况下：一般纳税人应纳增值税 = S×T1－P×T1=（S－P）×T1=S×（1- R ）×T1 小规模纳税人应纳增值税=S×T2 令两类纳税人应纳增值税相等 则：S×（1－ R ）×T1=S×T2 此时，R=（T1－T2）／T1×100% 当R实＞R时，小规模纳税人税负重于一般纳税人税负 当R实＜R时，一般纳税人税负重于小规模纳税人税负 当R实=R时，两者税负相同。 2.抵扣率筹划法 若S、P为含税价，则在相同情况下： 一般纳税人应纳增值税 = S／（1+ T1）×T1－P／（1+ T1）×T1 =（S－P）／（1+ T1）×T1 =（1－R）×S／（1+ T1）×T1 小规模纳税人应纳增值税= S／（1+ T2）×T2 令两者相等： （1－R）×S／（1+ T1）×T1= S／（1+ T2）×T2 则有：R=（T1－T2）／[T1（1+ T2）] 2.抵扣率筹划法 例:某科研所为非企业性单位，所研制的产品技术含量高,当年预计不含税销售额2000万元,购进不含增值税的原材料价款为800万元,该科研企业如何进行纳税人类别的税务筹划？(成为一般纳税人适用税率为17%;成为小规模纳税人适用税率为3%) 首先，根据平衡点处抵扣率判断: 该企业的预计抵扣率=800/2000=40% 查表5-2 ,(17%,3%)不含税平衡点为82.35%, R实＜R, 因此应选择小规模纳税人身份比较合适. 如何操