审计基础与实务_09销售与收款循环讲解.ppt

第九章 销售与收款循环 审计 第一节 销售与收款循环特征概述 一、销售与收款循环中的主要业务活动 接受顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 向顾客开具账单 记录销售 办理和记录现金、银行存款收入 办理和记录销货退回、销货折扣与折让 注销坏账 提取坏账准备 二、主要凭证和会计记录 1、顾客订货单 2、销售单 3、发运凭证 4、销售发票 5、商品价目表 6、贷项通知单 7、应收账款明细表 8、主营业务收入明细表 9、折扣与折让明细账 10、汇款通知单 11、现金日记账和银行存款日记账 12、坏账审计表 13、顾客月末对账单 14、转账凭证 15、收款凭证 第二节 销售与收款循环的内部控制及其测试 一、销售与收款循环的内部控制 1、职责分离控制 （1）企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立； （2）企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离； （3）编制销售单的人员与开具销售发票的人员应相互分离； （4）销售人员应当避免接触销售现款； （5）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 2、授权审批控制 （1）在销货发生之前，赊销业经正确审批； （2）非经正当审批，不得发出货物； （3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； （4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，企业应当进行集体决策。 3、会计记录控制 凭证应预先进行编号，这样既可防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。 4、核对控制 （1）应收账款总账、明细账，主营业务收入的总账、明细账等应定期进行核对； （2）按月寄送对账单控制。 5、内部核查控制 由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。 第三节 营业收入审计 一、营业收入的审计目标 （1）确定营业收入是否已经发生，且与被审计单位有关； （2）确定营业收入的记录是否完整； （3）确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否恰当； （4）确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； （5）确定营业收入的会计处理是否正确； （6）确定营业收入的披露是否恰当等。 二、营业收入的实质性程序 （1）获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，同时结合其他业务收入科目数额，与报表数核对相符； （2）审查主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则和会计制度的收入实现条件，前后期是否一致。特别关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则和方法； （3）执行实质性分析程序 1)将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因； 2)比较本期各月主营业务收入的波动情况，可以分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因； 3)计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品的毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因； 4)计算对重要客户的销售额及产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化； 5)将上述结果与同行业本期相关资料进行对比，检查是否存在异常。 （4）注册会计师可以根据普通发票或增值税专用发票表，估计全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况; （5）审查主营业务收入计价是否正确。需要获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无高价或低价接受以转移收入和利润的现象；或抽取被审计期间一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额是否与发运凭证、销售合同一致，且对金额进行复算，确认其正确与否; （6）抽取一定数量的记账凭证进行检查，看其入账日期、品名、数量、单价、金额是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致； （7）实施销售的截止测试； 注册会计师对主营业务收入确认，应注意三个与此关系密切的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期。 1）以账簿记录为