【2017年整理】第21讲 长期股权投资的后续计量.docVIP

PAGE PAGE 5 第二步骤：持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损： 1.被投资单位当期实现净利润： 借：长期股权投资——损益调整（净利润×持股比例） 　贷：投资收益（净利润×持股比例） 2.被投资单位发生净亏损： 借：投资收益（净亏损×持股比例） 　贷：长期股权投资——损益调整（净亏损×持股比例） 【提示】以长期股权投资科目的账面价值减记至零为限。 超过部分进行备查登记。 【例题·单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面价值为（　　）万元。（2011年） A.1590　　　　　B.1598　　　　　　　C.1608　　　　　　　D.1698 【答案】D 【解析】1608+300×30%=1698（万元）。 购入时： 借：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　　1608 　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　1608 由于长期股权投资初始投资成本大于投资时被投资单位所有者权益公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值。 被投资单位实现净利润： 借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　90 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90 长期股权投资账面价值=1608+90=1698（万元）。 【易错易混试题·单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定2011年乙公司亏损6000万元，假定不考虑其他因素，甲公司2011年应确认的投资收益为（　　）万元。（2011年） A.借方1590　　　B.借方1598　　　　 C.借方1608　　　　　D.借方1698 【答案】D 【解析】2010年末长期股权投资账面价值=1608+90=1698（万元）。 2011年发生亏损6000×30%=1800万元，大于该项长期股权投资的账面价值，应当以该项长期股权投资的账面价值为限确认投资损失。 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1698 　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　1698 第三步骤：被投资方宣告发放现金股利： 借：应收股利（根据持股比例计算） 　贷：长期股权投资——损益调整 收到该股利： 借：其他货币资金——存出投资款 　贷：应收股利 第四步骤：被投资方存在所有者权益的其他变动 1.被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值增加了400万元,不考虑其他因素，投资企业的持股比例为20%： 借：长期股权投资——其他权益变动　　　　　　　　　　80 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　80 2.被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值下降了400万元（未减值），不考虑其他因素，投资企业的持股比例为20%。 借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　80 　贷：长期股权投资——其他权益变动　　　　　　　　　　80 第五步：投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值，考虑计提减值准备。 借：资产减值损失 　贷：长期股权投资减值准备 【提示】长期股权投资的账面价值=账面余额-长期股权投资减值准备。 第六步：长期股权投资的处置（权益法） 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 如果持有期间存在计入资本公积的金额则应转入投资收益科目核算。 借：其他货币资金（实际收到的价款） 长期股权投资减值准备 　贷：长期股权投资——成本 　　　　　　　　　——损益调整（或借方） 　　　　　　　　　——其他权益变动（或借方） 　　　应收股利（尚未收到） 　　　投资收益（或借方） 同时： 借：资本公积——其他资本公积 　贷：投资收益 （或做相反处理） 【相关链接1】处置交易性金融资产需要将“公允价值变动损益”转入处置当期的“投资收益”。 【相关链接2】处置可供出售金融需要将持有期间累计形成记入“资本公积——其他资本公积”的部分转入“投资收益”。 【相关链接】长期股权投资计提减值的比较基础。 比较基础 投资企业对被投资单位的持股比例 影响程度 账面价值与可收回金额进行比较 50%以上（不含） 控制 50%（等于） 共同控制 20%（含）～50%（不含）