第八章 险导向审计方法.ppt

第八章风险导向审计方法 ——东方电子审计案例 相关知识点 现代风险导向审计的业务流程 相关知识点 风险评估 风险评估程序 :询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；实施分析程序；观察和检查 其他审计程序和信息来源 相关知识点-风险评估 了解被审计单位及其环境 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素; 被审计单位的性质； 被审计单位对会计政策的选择和运用； 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 被审计单位财务业绩的衡量和评价； 被审计单位的内部控制。 相关知识点-风险评估 了解被审计单位的内部控制 了解控制环境 了解被审计单位的风险评估过程 了解信息系统与沟通 了解控制活动 了解对控制的监督 相关知识点-风险评估 评估重大错报风险 识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险） 相关知识点 风险应对 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试 实质性程序 评价列报的适当性 评价审计证据的充分性和适当性 案件回顾 1997年1月21日 ,东方电子在深圳证券交易所成功上市.上市第一天便走势凌厉，股价最高时达18.67元，比发行价上涨了137%。 2001年，虚假陈述引来的大批股民成就了东方电子的资本神话 案 例 -【案情】 被审计单位基本情况及造假历程 公司于1994年1月正式创立，总股本5,800万元，每股面值1元，发行价1.60元，其中国家股2,200万股，社会法人股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集内部职工股3,450万股。 1994年1月9日 ,隋元柏让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公司名义购买公司内部职工股1,000万股，每股价格为1.6元。 案 例 -【案情】 被审计单位基本情况及造假历程 1996年，隋元柏、高峰决定将1,000万股内部职工股过户至40个个人账户 为了奖励部分优秀职工，东方电子在1996年前从一级市场上另行购买了44万股内部职工股 ，过户至4个自然人账户； 1996年12月17日，经中国证监会批准，公司向社会公开发行1,030万股，发行价7.88元，总股本变为6,830万股 1997年1月21日，公司1,720万股社会公众股在深交所挂牌上市，其余的内部职工股2,760万股，三年后上市交易。 案 例 -【案情】 被审计单位基本情况及造假历程 公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组” 证券部负责抛售股票提供资金 公司经营销售部门负责伪造合同与发票 ：从1997年开始，先后伪造销售合同1,242份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票2,079张，金额17.0823亿元。同时，为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。 公司财务部负责拆分资金和做假账 案 例 -【案情】 被审计单位基本情况及造假历程 自1997年股票上市至2001年8月间 ，公司还进行大量内幕交易 ：累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中1997年初投入约5,000万元，1999年5月份投入约2亿元，2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约3亿元。 经查证核实，并经司法、会计审计，东方电子自1997年至2001年上半年，共计虚增主营业务收入17.0499亿元，占历年销售收入总额的47% 案 例 -【案情】 被审计单位基本情况及造假历程 自1997年1月21日上市以来，东方电子股本连年高速扩张，1996年度每10股送4股转增6股，1997年度每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年终连续推出每10股送6股转增4股和每10股送2.5股转增3.5股 1997年至2001年中期，公司的每股收益分别为0.51元、0.56元、0.53元、0.52元、0.26元，成为证券市场上极为罕见的“东方电子现象”。 案 例 -【案情】 被审计单位基本情况及造假历程 待内部职工股上市时，原来的1股变成了8.4股，1万股的原始股到上市时市值达200多万元，东方电子一夜之间造就了数百个百万富翁 隋元柏个人持股达73.9万股，当时名列东方电子前十大股东，其所持股票市值最高时达1,780多万元。 从2001年7月16日至8月6日，短短15个交易日，公司股价从17.5元最低跌至10.28元，跌幅达41% 2001年7月，中国证监会对东方电子进行调查。 案 例 -【案情】 主要会计问题 私刻客户公章，伪造销售合同，虚开销售发票，借以掩盖资金的真实来源，虚构主营业务收