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大型商业连锁超市税收筹划对其税收义务的影响 曹映平 内容提要：本文通过分析大型商业连锁超市商业模式常见的税收筹划方法，比如对纳税主体的设计、不同盈利模式、规模扩张和法人分立、向小规模纳税人农业生产者购买农产品成立独立的配送中心根据财政部国家税务总局《关于连锁经营企业有关税收问题的通知》，连锁企业省内跨区域设立直营门店，在总部领导下统一经营、与总部联网、并总部统一采购配送、统一核算、统一管理，不设银行结算账户、不编制财务报表账簿的，由总部向所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。规定，不满足条件的所在地独立缴纳企业所得税。在现有税制下增值税和所得税是大型商业连锁超市两个主要税种，实行在店铺之间的盈亏互抵，连锁企业可以将企业的增值税进销项税额调控到最佳程度，平衡各分店的增值税税负。 但是在一些地区，国家税务总局的上述政策没有得到全部落实，如超市虽然内部管理完全符合国家税务总局规定的增值税汇总缴纳条件，但也只能地市范围内增值税汇总缴纳，未实现省内的汇总缴纳。其原因主要主要有二：一是地方政府希望控制税源。地方政府根据税源经济政策对各部门确定税源考核指标，如果本地市的连锁企业门店在本地经营却在外地的总部纳税，会造成税源的流失，大多采取不支持态度，结果是连锁企业把可以统一管理、统一核算的店铺，在各地注册成一个个独立的企业法人。二是税务机关担心难以控管本地连锁企业，存在对企业避税甚至偷逃税收的担忧。 现在，各地大型商业连锁超市都以各种方式反映增值税总部汇总缴纳的诉求，这个诉求在法律关系的层面和政策层面都是应该得到支持的，但这个诉求同时也在考量政府的财政管理和税务管理能力。 增值税和所得税的汇总缴纳给税务管理提出的问题是，总部所在地税务机关对异地分支机构如何分配税源利益的问题。如果税源利益分配不好，有可能造成税务管理的间隙。比如连锁超市的经营分支机构在本地，会计核算设在外地的总公司(如北京、上海、深圳)，并以庞大的计算机网络作为核算的支撑，将凭证、账簿等资料都统一存放在总公司，本地财务人员主要负责发票的认证和纳税申报工作，对分店整体的经营情况和成本、费用等核算问题没有权限查阅，这些与税收紧密相关的问题，分支机构的财务人员往往，总店所在地税务机关对异地分支机构经营情况难以详细，分店所在地税务机关缺乏共同稽查的动力分店所在地税务机关。财政部国家税务总局《关于连锁经营企业有关税收问题的通知》规定不满足汇总缴纳条件的，如实行独立核算的分店仍在所在地独立纳税。这一政策也被大型商业连锁超市结合其他税收政策，灵活地引用到商业模式中。 比如在开设新店时大量招聘下岗职工和部分招聘残疾人就业，财政部国家税务总局《关于下岗失业人员有关税收政策的通知》规定，新办的商贸企业(从事批发、批零兼营的商贸企业除外)，当年新招用下岗失业人员3年内免征城市维护建设税、企业所得税教育费附加。财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业企业所得税优惠政策问题的通知》规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 大型商业连锁超市是劳动力密集型企业，充分利用这一优惠政策。如湖南心连心超市员工中有70%以上为下岗再就业人员，还有少量的残疾人员。但是，企业如果采取直营门店方式，实行统一纳税，就无法享受以上的税收优惠。所以，有些地方的企业在开办之初就独立登记为一个法人，等新办企业享受三年优惠以后再谋求统一纳税，在优惠期结束后再向税务机关提出统一汇总纳税的诉求。 五、以自营的方式选择向小规模纳税人农业生产者购买农产品取得增值税抵扣 财政部国家税务总局《关于提高农产品进项税抵扣率的通知》规定从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率税额扣除率由10%提高到13%《关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知》增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品，可依13%的抵扣率抵扣进项税额。 因此，一般纳税人在购进农产品时，会选择向农业生产者和小规模纳税人购进，不从一般纳税人购进。按照上述规定，不论是从农业生产者手中购买的还是从经营者手中购买的农产品，也不论是自己开具的收购发票还是取得的普通发票或增值税专用发票，按13%抵扣进项税的政策。从实际来看，普通发票、农产品收购发票增值税专用发票价税合计的数额一样。的普通发票收购专用发票按含税价的13%计算抵扣进项税，取得增值税专用发票则按含税价除以（1+13%）后的价格，按不含税价13%计算抵扣进项税，计提进项税的价格相差13%。 在目前的实际操作中，大型连锁超市收购农业生产者自产的农产品,可凭超市自己为农业生产者开具的农产品收购发票抵扣税款。大型连锁