增值税小规模纳税人.pptVIP

（二）小规模纳税人应纳增值税的计算 小规模纳税人缴纳增值税实行简易办法，即按销售额乘以3%的征收率，不抵扣进项税额。其计算公式为: 小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人在计算应纳税额时，必须将含有销售额后才能计算应纳税额。 应纳税额=销售额÷征收率 （二）小规模纳税人应纳增值税的计算 [业务3.4]某商店为小规模纳税人，2012年3月销售收入为12.36万元，计算该商店本月销售额和应纳增值税额。 解： 销售额=12.36÷(1+3%)=12(万元) 应纳税额=12×3%=0.36(元) （三）进口货物应纳增值税额计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税款。 　 进口货物的关税完税价格是指以海关审定的成交价格为基础的到岸价格。进口货物一般先要征收关税，对应征消费税的，再征收一道消费税；然后以关税完税价格、关税和消费税之和为税基，征收增值税。进口货物的增值税由海关代征 （三）进口货物应纳增值税额计算 [业务3.5]某公司进口材料一批，关税完税价格1000万元，关税115万元。消费税85万元，适用进口增值税率17%。计算组成计税价格和应纳增值税额。 解: 六、增值税的减免税及出口退（免）税 （一）增值税的免税项目 1、农业生产者销售的自产农业产品。 2、避孕药品和用具。 3、古旧图书（指向社会收购的古书和旧书）。4直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 7、销售自己使用过的物品（指其他个人自己使用过和物品） （二）出口退增值税的计算处理 由于我国税法规定出口货物增值税税率为零，因而在货物出口时，不仅不征税，还要将该货物过去交纳的增值税退还给出口货物的纳税人。但并不是说只要企业生产和经营出口货物就一定能够得到出口退税，只有符合下列条件之一的企业才有办理出口退税的 1.出口货物退(免)税适用范围 《出口货物退（锡）税管理办法》规定，可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件： （1）必须是属于增值税、消费税征收范围的货物。 （2）必须是报关离境的货物。 （3）必须是在财务上作销售处理的货物。 （4）必须是出口收汇并已核销的货物。 下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定的外，给予免税并退税。 （1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 （2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 （3）下列特定出口的货物： ①对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物； ②对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物； ③外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物； ④企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物等。 下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税： （1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 （2）外贸企业从小规模纳税人并持普通发票的货物出口中，免税但不退税。 （3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的，免税但不退税。 下列出口货物，免税但不予退税： （1）来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。 （2）避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。 （3）出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。 （4）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。 （5）国家规定的其他免税货物 2.出口货物退税的计算 出口货物应退增值税税额，依进项税额计算，具体计算方法是: （1）出口企业将出口货物单独设立库存和销售账记载的，应依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和税额计算，这种方法简称“先征后退”。 对库存和销售均采用加权平均进价核算的企业，也可按适用不同税率的货物分别计算，其计算公式为： （2）出口企业兼营内销货物和出口货物不能单独设账核算的，应先对内销货物计算销项税额，并扣除当期进项税额后，再计算出口货物的应退税额。这种方法简称“免、抵、退”，其计算公式为: ①销项金额×税率≥未抵扣完的进项税额 ②销项金额×税率未抵扣完的进项税额 销项金额，是指依出口货物离岸价和外汇牌价计算的人民币金额；税率，是指计算该项货物退税的税率。 目前，现行出口货物的增值税退税率分17%、16%、15%、14%、9%、5%六档 （3）凡从小规模纳税人购进特准退税的进口货物的进项税额，按下列公式计算确定: （4）其他出口货物的进项税额，依增值税专用发票所列的增值税税额计